Экспортом будет считаться ВЫВОЗ товара с территории России на территорию Казахстана. То есть реализация товара не может являться экспортом. Ведение бухгалтерского учета зависит от того, будет ли выделен филиал на отдельный баланс. Подробнее о ведении учета в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, читайте в нижеследующих статьях. В них также приведена общая информация о порядке открытия и о налогообложении филиала за пределами РФ.
Обоснование
1. Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», № 2, февраля 2009
Открыли представительство турфирмы за рубежом
Порядок открытия представительства
Принимая решение об открытии представительства (филиала), необходимо обратить внимание на то, есть ли в уставе туристической компании пункт о праве открывать филиалы и представительства за границей. Если нет, следует внести изменения в устав фирмы, зарегистрировав изменения в учредительных документах, о чем нужно сообщить в налоговую инспекцию. Только после этого российская фирма может зарегистрировать свое представительство за рубежом.
Как правило, для полноценной и оперативной работы представительства головная организация открывает валютный счет на территории иностранного государства, где оно расположено.
Кроме того, в период использования счета за рубежом турфирме необходимо представлять в свою налоговую инспекцию отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в иностранных банках. Отчеты должны быть подтверждены банковскими выписками.
Ведение бухгалтерского учета представительства и головной фирмы
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Представительство обязано вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в соответствии с законами страны, где оно осуществляет свою деятельность. Но бухгалтерская отчетность российской фирмы (головного предприятия) должна также отражать деятельность всех филиалов и представительств (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Поэтому бухгалтерский учет постоянного представительства необходимо вести как в соответствии с зарубежными правилами учета, так и по российским стандартам.
Если представительство выделено на отдельный баланс, оно должно сообщать головному отделению фирмы о результатах своей деятельности, об остатках по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату, а также иные сведения, включаемые в бухгалтерскую отчетность организации.
Российская фирма по требованию налоговой инспекции должна представлять все первичные документы и расчеты, которые подтверждают ее доходы и расходы, а также иные объекты налогообложения, в том числе с учетом данных по филиалам и представительствам.
Налог на прибыль
Как правило, есть две разновидности представительств – с правом вести хозяйственную деятельность и представительства, которые имеют чисто представительские функции без ведения коммерческой деятельности.
Все доходы, полученные представительством, включаются в налоговую базу головной фирмы с учетом произведенных расходов.
Если между Россией и страной, где находится представительство, заключен договор об избежании двойного налогообложения, суммы налога на прибыль (а также других налогов, указанных в соглашении), уплаченные за границей, засчитываются при уплате налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, которую нужно заплатить в России.
Чтобы зачесть сумму налога, уплаченного представительством за рубежом, российская фирма должна представить документы, подтверждающие уплату налога за пределами России (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ). Эти документы должны быть заверены компетентными на то органами иностранного государства.
Налог на добавленную стоимость
Если представительство ведет хозяйственную деятельность и имеет право самостоятельно заключать договоры на продажу и приобретение товаров или услуг на территории иностранного государства, то НДС в России оно не уплачивает.
Но если зарубежное представительство выполняет работы (оказывает услуги), предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, местом оказания которых будет являться территория Российской Федерации, то с выручки, полученной за оказание таких услуг, представительство должно заплатить НДС. К таким услугам могут относиться, например, консультационные, рекламные, маркетинговые услуги.
Налог на имущество
Имущество представительства облагается налогом по его местонахождению.
Если между Россией и страной, где находится представительство, заключен договор об избежании двойного налогообложения, суммы налога, уплаченные за границей, засчитываются при уплате налога в России. Размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, которую нужно уплатить в России.
Для зачета суммы налога российская фирма должна представить документы, подтверждающие уплату налога за пределами России.
Но если в государстве, где находится представительство, ставка налога меньше ставки, установленной российским законодательством, то недостающую сумму налога необходимо доплатить в России.
«Зарплатные» налоги
Во многих представительствах могут работать как российские, так и иностранные граждане. При этом турфирма должна сама вести учет вознаграждений, выплаченных работникам представительства, и подавать отчетность с учетом этих выплат. Такой порядок учета подтвердил Минфин России в письме от 28 февраля 2005 г. № 03-05-02-04/41. Это связано с тем, что поставить такие обособленные подразделения на налоговый учет по их местонахождению невозможно. Ведь, согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ, фирма может поставить на учет только те из них, которые расположены на территории России.
Налог на доходы физических лиц. Этот налог уплачивается с дохода, полученного налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в нашей стране, так и от источников за ее пределами. А для граждан, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в России. Чтобы правильно рассчитать налог на доходы физических лиц, необходимо определить налоговый статус работников представительства. А он зависит от времени их пребывания на территории России.
Налоговыми резидентами признаются граждане, которые пребывают на территории России не менее 183 календарных дней за последние 12 месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Поэтому, если работники представительства признаны налоговыми резидентами РФ, компания обязана удерживать с их дохода налог и уплатить его в бюджет по ставке 13 процентов.
Пересчет зарплаты, выплаченной в иностранной валюте, для расчета налога осуществляют по курсу Центрального банка РФ на последний день месяца, за который производилась выплата.
Если сотрудники признаны нерезидентами РФ, удерживать с них налог на доходы физических лиц в России не нужно (ст. 207 Налогового кодекса РФ). Он уплачивается в соответствии с законодательством страны, в которой открыто представительство.
Но помните: согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль учитываются лишь суммы налогов и сборов, начисленные по российскому законодательству. Поэтому «иностранные» налоги при исчислении налога на прибыль не учитываются.
2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза
Экспорт в страны Таможенного союза – это вывоз реализуемых товаров с территории России на территорию другого государства Таможенного союза (абз. 23 п. 2 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Причем это могут быть товары как отечественного производства, так и импортного.
3. Из статьи журнала «Главбух», № 2, января 2012
Зачем обособленному подразделению отдельный баланс и как его правильно вести
В официальных документах определения для отдельного баланса не найти. В результате с разъяснениями пришлось неоднократно выступать чиновникам из Минфина. Например, в давнем письме от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62 они сообщили, что отдельный баланс — это набор показателей, которые компания самостоятельно устанавливает для своего подразделения и которые отражают его имущественное и финансовое положение для эффективного управления организацией.
Когда нужен отдельный баланс
Сразу же заметим, что не существует законов и нормативов, обязывающих организацию по каким-либо причинам переводить подразделение на выделенный баланс. Такое решение руководство компании принимает по собственной инициативе. Для чего?
Раздельный учет поможет рассчитать себестоимость продукции и прибыль каждого из подразделений компании. А значит, эффективнее управлять предприятием. Именно в этом обычно состоит основная цель перевода подразделений на отдельный баланс. Например, можно сравнивать себестоимость одной и той же продукции, выпускаемой филиалами в разных городах. Или эффективность работы торговых представительств в регионах.
Представим, что производственная компания на «упрощенке» реализует гражданам продукцию через розничный магазин. Значит, магазин переводится на ЕНВД. Выделив его на отдельный баланс, вести раздельный учет доходов и расходов гораздо удобнее. Кстати, выделить на отдельный баланс можно любое подразделение независимо от территориального расположения.
А порой филиал компании находится настолько далеко от головного подразделения, что наладить между ними оперативный обмен документами невозможно. Или операций у филиала много, а отчитываться по каждой из них не получается. Тогда остается только создать там собственную бухгалтерию и передавать сведения «наверх» уже в обобщенном виде.
Как вести учет в подразделении с отдельным балансом
По сути, отдельный баланс появляется у подразделения автоматически, когда оно самостоятельно ведет бухучет своих операций. Почти как отдельная организация. «Почти» потому, что учитывать так можно не все. Например, учет капитала ведут только в общем — по всей компании.
Значит, сперва нужно определить, какие именно активы и обязательства подлежат учету отдельно от других подразделений. Это могут быть общехозяйственные расходы на содержание только этого филиала, розничная выручка, поступающая благодаря только его деятельности, расчеты с сотрудниками, которые трудятся только в нем. В таком случае в рабочий план счетов подразделения нужно включить счета 26, 50, 62, 68, 69 и 70. А если, например, через его склад проходят товары и оно рассчитывается с поставщиками, то еще и счета 41, 51 и 60.
О том, как вести кассовые операции в компании с филиальной сетью, читайте в статье «Самый удобный способ вести кассовые операции в компании с филиалами» (опубликована в журнале «Главбух» № 20, 2011).
Но что делать, когда операции одного подразделения сказываются на показателях другого? На этот случай в Плане счетов предусмотрен субсчет «Расчеты по текущим операциям» к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Он ставится «в разрыв» между счетами, если операция затрагивает показатели двух подразделений. Скажем, если за филиал расплатился с поставщиком головной офис, то погашение «кредиторки» будет выглядеть так:
ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 51
— головное подразделение заплатило поставщику филиала;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
— филиал погасил задолженность перед поставщиком.
Через этот же счет подразделения обмениваются между собой в бухучете активами и обязательствами. Например, передачу товара из одного филиала в другой отразят проводки:
ДЕБЕТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 41
— переданы товары от филиала № 1 филиалу № 2;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
— получены филиалом № 2 товары от филиала № 1.
Организовав учет таким образом, подразделение сможет составить собственный бухгалтерский баланс. Но только в управленческих целях. Потому что официальная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации, включая все его подразделения (п. 8 ПБУ 4/99). И каждый ее показатель равен сумме таких показателей по каждому подразделению, самостоятельно ведущему бухучет.
Как оформить перевод подразделения на отдельный баланс
Первый шаг зависит от статуса подразделения. Так, сведения о филиалах и представительствах должны быть в уставе. И в Минфине России давно уже считают, что, выделив филиал или представительство на отдельный баланс, компания должна изменить устав (письмо Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273). А вот законы этого требования не содержат. Поэтому теоретически можно и не связываться с изменениями в учредительных документах и их госрегистрацией. Возможно, инспекторы про это давнее письмо Минфина и не вспомнят. Хотя лучше не рисковать.
Помимо изменений в уставе нужно скорректировать еще положение о подразделении, указав, что оно самостоятельно ведет бухгалтерский учет, а также перечислить ответственных за это работников. Скажем, руководителя подразделения и его бухгалтера, их полномочия и обязанности. Детально описать, как и в каком объеме подразделение ведет учет, надо в учетной политике компании.
Если в распоряжении обособленного подразделения имеется имущество компании, его имеет смысл отобразить на отдельном балансе. Ведь учитывать его обособленно удобнее, потому что платить налог на это имущество и отчитываться по нему нужно там, где находится подразделение (ст. 384 и п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ).
Что написать про отдельный баланс в учетной политике
Учетная политика — документ, единый для всей компании. И способы ведения бухучета, которые в ней прописаны, применяются всеми подразделениями независимо от местоположения и наличия у них собственного баланса (п. 9 ПБУ 1/2008).
Способы ведения бухгалтерского учета, установленные учетной политикой компании, применяются всеми ее подразделениями.
Но некоторые детали могут быть характерны только для конкретного подразделения. В первую очередь это рабочий план счетов. Как уже говорилось, в него нужно включить счета, соответствующие операциям, которые подразделение учитывает отдельно. Особыми могут быть правила документооборота и обработки информации. Поэтому рекомендуем посвятить отдельный раздел учетной политики подразделению, которое само ведет бухучет.
Часто на подразделение возлагают обязанность самостоятельно определять прибыли или убытки от проведенных им операций. Это также указывают в учетной политике и включают в рабочий план подразделения счета из раздела «Финансовые результаты». Но полученные на них показатели нужны только в управленческих целях. Все налоги, за исключением налога на имущество, рассчитывают по компании в целом.
В заключение в учетной политике компании нужно описать порядок объединения учетных данных всех подразделений для формирования общей бухгалтерской отчетности. В первую очередь он зависит от глубины контроля, который центральная бухгалтерия хочет сохранять над своими бухгалтерами на местах. Ведь можно требовать от подразделений отчетность по каждому счету с подробной аналитикой. А есть и самый легкий способ — просто сложить показатели оборотно-сальдовых ведомостей по всем подразделениям компании за отчетный период и перенести полученные результаты в баланс компании.