Нет, невозможна.
Благотворительность осуществляется исключительно за счет текущей прибыли или за счет прибыли прошлых лет.
Все расходы организации, которые включаются в расчет налогооблагаемой прибыли, одновременно должны быть:
– экономически обоснованны;
– документально подтверждены.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Очевидно, что расходы на благотворительные, гуманитарные цели, расходы на пожертвования никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать себестоимость выполненных подрядных работ по второму этапу подрядчиком не правомерно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-07/18. Кроме того, любая помощь подразумевает безвозмездную передачу материальных ценностей (работ, услуг). А расходы в виде стоимости безвозмездных активов и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Обратите внимание, что рассматривая вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные и гуманитарные цели со стороны коммерческих организаций, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание или безвозмездное исполнения обязательств направлено прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод (письмо УФНС России от 5 марта 2011 г. № 20-15/020825).
Поэтому благотворительность осуществляется за счет прибыли общества. А если ее нет, то не может быть источника такого финансирования.
Обоснование
Из рекомендации Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными
Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы, которые организация перечисляет на благотворительные цели (например, для оказания помощи пострадавшим от техногенных катастроф, военных действий, стихийных бедствий, террористических актов)
Нет, нельзя.
Все расходы организации, которые включаются в расчет налогооблагаемой прибыли, одновременно должны быть:
– экономически обоснованны;
– документально подтверждены.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Очевидно, что расходы на благотворительные цели никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-07/18. Кроме того, любая благотворительная помощь подразумевает безвозмездную передачу денежных средств или материальных ценностей. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В бухучете расходы, связанные с благотворительной деятельностью, признаются прочими и отражаются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Таким образом, при оказании благотворительной помощи возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оказание благотворительной помощи
По решению учредителей ООО «Торговая фирма "Гермес"» перечисляет 100 000 руб. на расчетный счет, открытый для оказания помощи пострадавшим от наводнения, и передает в фонд помощи грузовой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), остаточная – 833 333 руб., сумма начисленной амортизации – 166 667 руб.
При передаче имущества на благотворительные цели организация применяет льготу по НДС, предусмотренную В бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена сумма благотворительной помощи;