Вопрос неоднозначный. Позиция контролирующих органов, а также судебная практика по данной ситуации отсутствуют. Исходя из буквального толкования статьи 274 ГК РФ, собственник земельного участка не утрачивает права владения, пользования и распоряжения земельным участком, на котором расположен объект, обремененный сервитутом. А лицо, которое пользуется сервитутом, имеет право ограниченного пользования. Таким образом, сервитут не устанавливает прямую связь между объектом и деятельностью пользователя. т.е. сам объект не используется в предпринимательской деятельности, а лишь является условием доступа собственника и третьих лиц к своему земельному участку. Причем из статьи 274 ГК РФ следует, что все расходы на обременение земельного участка собственник вправе заложить в плату за сервитут (по поводу платы за сервитут контролеры давно выразили свою положительную позицию в Письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-03-06/1/36) Следовательно, не выполняются требования пункта 1 статьи 252 НК РФ к расходам, а значит, расходы учитывать опасно.
Если посмотреть по-другому на данный вопрос, то нормы Гражданского Кодекса РФ о сервитуте не содержат запрета на включение в договор об установлении сервитута дополнительных условий, в частности, о поддержании объекта сервитута в исправном состоянии путем ремонта. О свободе договора написано в статье 421 ГК РФ. А раз расходы возложены на пользователя договором, неизбежны и способствуют поддержанию в рабочем состоянии подъездных путей к организации, то положения статьи 252 ГК РФ соблюдаются, а значит, расходы можно принять на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Учитывая неоднозначность ситуации, рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями в свою налоговую инспекцию.
Обоснование
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией
Состав прочих расходов
Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
- суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ);
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда;
- арендные и лизинговые платежи;
- расходы на содержание служебного транспорта;
- концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
- командировочные расходы;
- расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
- расходы на оплату услуг связи (в т. ч. на экспресс-почту);
- рекламные расходы;
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- расходы на уборку производственных помещений (офисов).
Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Из Гражданского кодекса РФ
Часть первая
Статья 274. Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)
1. Собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).
Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, строительства, реконструкции и (или) эксплуатации линейных объектов, не препятствующих использованию земельного участка в соответствии с разрешенным использованием, а также других нужд собственника недвижимого имущества, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута.
2. Обременение земельного участка сервитутом не лишает собственника участка прав владения, пользования и распоряжения этим участком. *
3. Сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником соседнего участка и подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество. В случае недостижения соглашения об установлении или условиях сервитута спор разрешается судом по иску лица, требующего установления сервитута.
4. На условиях и в порядке, предусмотренных пунктами 1 и 3 настоящей статьи, сервитут может быть установлен также в интересах и по требованию лица, которому участок предоставлен на праве пожизненного наследуемого владения или праве постоянного (бессрочного) пользования, и иных лиц в случаях, предусмотренных федеральными законами.
5. Собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком.*
6. В случаях, предусмотренных законом, сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и лицом, которому предоставлен земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, если это допускается земельным законодательством. В этом случае к лицу, которому предоставлен земельный участок, в отношении которого устанавливается сервитут, применяются правила, предусмотренные настоящей статьей и статьями 275 и 276 настоящего Кодекса для собственника такого земельного участка.