Условие о владении доли не менее 365 дней не является единственным для применения нулевой ставки по налогу на прибыль с дивидендов. Организация – собственник доли обязана представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли. Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Кроме того, данная организация должна представить налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68).
Если этих действий совершенно не было, то применять нулевую ставку налоговый агент не вправе.
При выплате дивидендов участникам за счет полученных дивидендов общество не обязано удерживать НДФЛ, даже если с суммы полученных дивидендов был уплачен налог на прибыль дочерним обществом в качестве налогового агента. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ и никаких исключений для этого случая нормы не содержат.
Обоснование
1. Из рекомендации Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль
Когда можно применять ставку налога на прибыль 0 процентов в отношении дивидендов, начисленных российской организации
Ставку 0 процентов применяйте, только если получатель дивидендов – российская организация выполнила все следующие условия.
1. На дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет на праве собственности:
- 50-процентным (и более) вкладом в уставный капитал (акциями) налогового агента. При этом срок владения составляет не менее 365 календарных дней подряд;
- либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов от общей суммы дивидендов, начисленных к выплате.
2. Представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
3. Представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68).* Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ
2. Из рекомендации Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
Если же компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет другим. Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке.
Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:
НДФЛ с дивидендов (к удержанию) | = | Дивиденды, начисленные резиденту | : | Дивиденды к распределению всем получателям | ? | Дивиденды к распределению всем получателям | – | Дивиденды, полученные налоговым агентом | ? | 13% |
Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны выплачиваемым участнику.
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).
Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).