Выводы на все интересующие Вас вопросы представлены в файле ответа.
Обоснование
Из статьи Журнала «Зарплата», № 10, октябрь 2010
Печальные последствия летней жары
Смерть работника может наступить в результате несчастного случая на производстве, а может быть и не связана с ним. От обстоятельств наступления смерти зависит порядок оформления документов и количество полагающихся работнику выплат. В этой статье рассматривается ситуация, когда смерть сотрудника не связана с несчастным случаем.
Порядок прекращения трудовых отношений с работником
Если в организации умер работник, то порядок действий работодателя следующий:
- издается приказ о прекращении трудового договора;
- вносится запись в трудовую книжку работника о прекращении с ним трудового договора;
- вносится запись в личную карточку сотрудника;
- начисляются и выплачиваются все причитающиеся ему суммы на день прекращения трудовых отношений.
Издаем приказ
Согласно пункту 6 части 1 статьи 83 Трудового кодекса трудовой договор в связи со смертью работника подлежит прекращению.
Какой день будет являться датой увольнения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Но не всегда днем увольнения будет являться дата смерти. Речь идет о ситуациях, когда сотрудник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ). Например, если работник решил уволиться по собственному желанию перед уходом в отпуск с тем, чтобы трудовой договор с ним был прекращен по окончании отпуска. В этом случае моментом увольнения будет считаться не последний день работы, а последний день отпуска (Определение ВАС РФ от 25.06.2010 № 92-В10-1).
Дата издания приказа. Приказ об увольнении умершего работника издается на основании свидетельства о смерти. Поэтому дата его издания будет совпадать с датой представления работодателю данного свидетельства. Даже в том случае, если родственники умершего представят свидетельство с большим опозданием.
Приказ составляется по форме № Т-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.05.2004 № 1. В строке «Основание» нужно указать номер и дату свидетельства о смерти (образец заполнения приведен на с. 39).
Образец заполнения трудовой книжки
Выдаем трудовую книжку родственникам
Расписка родственника. Согласно пункту 37 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила ведения и хранения трудовых книжек), в случае смерти работника трудовую книжку после внесения в нее записи о прекращении трудового договора нужно выдать на руки одному из его родственников под расписку. Образец расписки приведен ниже.
Образец расписки родственника о получении трудовой книжки
При этом родственник обязан представить:
- документ, подтверждающий родство с умершим, — свидетельство о браке (для супругов), свидетельство о рождении (для детей, родителей, братьев или сестер) и т. п.;
- паспорт.
Запись в книге учета. Работник отдела кадров должен заверить копии всех представленных документов и подшить в личное дело работника. В книге учета и движения трудовых книжек, форма которой утверждена постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69 (далее — книга учета и движения трудовых книжек), необходимо сделать запись — кому и на основании каких документов выдана трудовая книжка. А обратившийся за выдачей родственник умершего работника должен расписаться в ее получении.
Пересылка по почте. Если родственники не имеют возможности забрать трудовую книжку в организации, то документ можно выслать по почте. Правда, при условии, что родственник направит работодателю письменное заявление (п. 37 Правил ведения и хранения трудовых книжек).
Трудовую книжку пересылают заказным письмом с уведомлением и описью вложения. А в книге учета и движения трудовых книжек указывают реквизиты почтовой квитанции.
Хранение. Если близкие работника по каким-либо причинам не получили его трудовую книжку, она должна храниться в кадровой службе не менее двух лет, а по истечении этого срока — в архиве организации не менее 50 лет (п. 43 Правил ведения и хранения трудовых книжек и п. 342 Перечня типовых управленческих документов, утвержденного Росархивом 06.10.2000).
Оформляем личную карточку
Запись о прекращении трудового договора в связи со смертью работника на основании пункта 6 части 1 статьи 83 ТК РФ нужно внести и в личную карточку (форма № Т-2) сотрудника. Сведения отражаются в разделе XI формы. Графа «Подпись работника» не заполняется.
- заработную плату, не полученную до дня смерти работника (включая премии, доплаты и компенсации);
- компенсацию за неиспользованный отпуск;
-
пособие по временной нетрудоспособности, если работник умер, находясь на больничном; - пособие на погребение, если родственники представили соответствующее заявление.
Кроме того, на основании коллективного договора, локальных нормативных актов или по своему усмотрению работодатель может выплатить родственникам умершего сотрудника материальную помощь.
- членам его семьи;
- лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.
К членам семьи работника относятся, в частности, супруг, родители, дети (ст. 2 Семейного кодекса).
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 70.
Суммы заработной платы и премий производственного характера уменьшают облагаемую налогом прибыль, облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 70.
Однако взносами на случай травматизма сумма компенсации не облагается. Это следует из пункта 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 (далее — Перечень).
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 70.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС России, отражают записью:
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС России» КРЕДИТ 70.
Обратите внимание на заполнение больничного листа в этом случае. В строке «Приступить к работе» должна быть внесена запись «Умер» с указанием даты смерти (п. 61 Порядка выдачи больничных листов, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514).
Налоги и страховые взносы
Доплата до среднего заработка. Если доплата предусмотрена коллективным или трудовым договором, то при исчислении налога на прибыль ее можно учесть в расходах на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса. Но только за дни болезни, подтвержденные больничным листом (письмо Минфина России от 21.05.2010 № 03-03-06/1/340).
На сумму доплаты нужно начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), страховые взносы (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) и взносы на случай травматизма.
- заявление;
- оригинал справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГС.
Об этом говорится:
- в пункте 9 Временного порядка обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, утвержденного постановлением ФСС России от 22.02.96 № 16 (далее — Временный порядок);
- подпункте «б» пункта 84 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 07.04.2008 № 81.
В 2010 году сумма пособия не может превышать 4000 руб. (с индексацией). В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел устанавливается с применением данного коэффициента (п. 1 ст. 10 Закона № 8-ФЗ).
Работодатель обязан выплатить пособие в день обращения за ним, но не позднее чем через шесть месяцев со дня смерти работника (п. 2 и 3 ст. 10 Закона № 8-ФЗ).
Оплата услуг специализированной организации. Пособие не выплачивается, если родственник умершего работника безвозмездно воспользовался услугами ритуального агентства (п. 5 ст. 9 Закона № 8-ФЗ). В этом случае работодатель оплачивает услуги ритуальной службы по погребению (п. 11 Временного порядка). Перечень гарантированных услуг приведен в пункте 2 статьи 9 Закона № 8-ФЗ.
Возмещению подлежит стоимость услуг, не превышающая 4000 руб., которая корректируется с учетом районных коэффициентов (п. 3 ст. 9 Закона № 8-ФЗ).
Для того чтобы организация оплатила ритуальные услуги, родственники умершего работника представляют:
- заявление о возмещении стоимости услуг специализированной организации;
- оригинал справки о смерти, выданной органом ЗАГС (абз. 9 п. 3 ст. 9 Закона № 8-ФЗ);
- счет специализированной ритуальной службы, который компания должна оплатить в течение 10 дней с момента получения (абз. 3 п. 12 Временного порядка).
Возместить специализированной службе стоимость ритуальных услуг работодатель обязан, если со дня смерти работника прошло не более шести месяцев (п. 10 Временного порядка и абз. 9 п. 3 ст. 9 Закона № 8-ФЗ).
Бухучет
Так как пособие на погребение и оплату стоимости услуг ритуальной организации возмещает ФСС России, начисление пособия членам семьи умершего работника (оплата услуг агентства) отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС России» КРЕДИТ 76.
Налоги и взносы
Налог на прибыль. Сумму выплаченного пособия на погребение (стоимость ритуальных услуг) организации компенсирует ФСС России, поэтому при расчете налога на прибыль ее учесть нельзя.
На сумму пособия (оплаты ритуальных услуг) не начисляют НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ), страховые взносы (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) и взносы на случай травматизма (п. 2 Перечня).
Но так как пособие выплачивается в счет начисленных страховых взносов, на его сумму можно уменьшить страховые взносы в ФСС России. Об этом говорится в пункте 13 Временного порядка.
В форме 4-ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н, сумму пособия на погребение отражают в строке 15 таблицы 2 раздела I.
Материальная помощь
Работодатель может выдать семье умершего работника материальную помощь. Хотя законом это не предусмотрено, соответствующие положения могут содержаться в коллективном договоре или в локальных нормативных актах организации. Ее выплачивают за счет собственных средств организации. Основанием для выплаты будет являться заявление родственников умершего и приказ руководителя организации.
Бухучет
Если сумма материальной помощи родственникам умершего работника отнесена на расходы текущего периода, ее начисление отражают записью:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76.
В случае выплаты материальной помощи за счет нераспределенной прибыли прошлых лет вместо счета 91-2 «Прочие расходы» используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Налоги и страховые взносы
При расчете налога на прибыль материальная помощь, выплаченная членам семьи умершего сотрудника, не учитывается, поскольку не относится к экономически оправданным расходам организации (п. 49 ст. 270 НК РФ).
На эту сумму не нужно начислять:
- НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ);
- страховые взносы, так как родственники умершего не состоят в трудовых отношениях с организацией, где сотрудник работал (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 № 1354-19);
- взносы на случай травматизма (п. 8 Перечня).
Применение ПБУ 18/02. Поскольку расходы на выплату материальной помощи в полной сумме отражаются в бухгалтерском учете и не признаются в налоговом учете, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Оно отражается проводкой (п. 4 и 7 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Порядок налогообложения выплат в связи со смертью сотрудника приведен в таблице ниже.
Таблица. Налогообложение выплат членам семьи умершего работника
Наименование выплаты |
Налог на прибыль (уменьшает облагаемую базу) |
НДФЛ |
Страховые взносы |
Взносы на травматизм |
Зарплата за отработанное время | + | + | + | + |
Компенсация за неиспользованный отпуск | + | + | + | _ |
Пособие по временной нетрудоспособности | + (за первые дни болезни) | + | _ | _ |
Пособие на погребение (оплата ритуальных услуг) | _ | _ | _ | _ |
Материальная помощь членам семьи умершего работника | _ | _ | _ | _ |
Доплата до среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности | + | + | + | + |
[врез]
Пример
Инженер по наладке и испытаниям ЗАО «Русская электронная компания» П.А. Жданов находился на больничном с 28 сентября 2010 года. 5 октября он умер. 14 октября его вдова обратилась в организацию с заявлением о выплате причитающихся сумм. Она представила паспорт, свидетельство о браке, свидетельство о смерти, больничный лист и заявление на выплату заработной платы, не полученной работником, пособия на погребение и оказание материальной помощи (образец заявления приведен ниже).
Сумма заработной платы, не полученной сотрудником до дня смерти, составила 12 900 руб. Ему также полагается компенсация за часть неиспользованного отпуска в сумме 14 850 руб.
Пособие на погребение в сумме 4000 руб. было выплачено вдове работника в день обращения — 14 октября. Кроме того, работодатель решил оказать семье покойного материальную помощь в размере 10 000 руб.
Как рассчитать сумму выплат и отразить в учете расчеты с вдовой работника?
Решение
Прежде всего нужно издать приказ о прекращении трудовых отношений с работником. Образец приказа приведен ниже.
Образец приказа о расторжении трудового договора с работником
Далее сотрудник отдела кадров вносит записи в трудовую книжку и личную карточку работника. Образец внесения изменений в трудовую книжку смотрите ниже.
Образец записи в трудовой книжке
На основании приказа руководителя организации бухгалтерия начисляет и выплачивает материальную помощь.
Трудовая книжка была выдана вдове работника под расписку. Ее образец приведен ниже.
Были начислены неполученная работником до дня смерти заработная плата и компенсация за дни неиспользованного отпуска.
В учете были сделаны проводки:
по начислению и выплате зарплаты и компенсации за неиспользованныйотпуск
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
— 27 750 руб. (12 900 руб. + 14 850 руб.) — начислена заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 3608 руб. (27 750 руб. ? 13%) — удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
— 7215 руб. (27 750 руб. ? 26%) — начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай травматизма»
— 25,8 руб. (12 900 руб. ? 0,2%) — начислены страховые взносы на случай травматизма на сумму заработной платы по ставке 0,2%;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 24 142 руб. (27 750 руб. – 3608 руб.) — из кассы вдове работника выплачена не полученная им заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск;
по начислению и выплате пособия на погребение и материальной помощи
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС России» КРЕДИТ 76
— 4000 руб. — начислено пособие на погребение;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— 10 000 руб. — начислена материальная помощь за счет прибыли текущего года;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
— 14 000 руб. — вдове работника выплачены пособие на погребение и материальная помощь.
На эти суммы материальной помощи, выплаченной родственникам умершего работника, не начисляются НДФЛ, страховые взносы и взносы на случай травматизма;
по начислению постоянного налогового обязательства
За октябрь 2010 года бухгалтер уменьшил налог на прибыль на суммы:
- заработной платы, не полученной до дня смерти работника, — 12 900 руб.;
- компенсации за неиспользованные дни отпуска — 14 850 руб.;
- страховых взносов — 7215 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- взносов на случай травматизма — 25,8 руб. (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суммы пособия на погребение и материальной помощи при расчете налога на прибыль учтены не были.
В связи с тем что сумма материальной помощи учтена в составе прочих расходов, а в налоговом учете она не уменьшает облагаемую базу, в бухгалтерском учете начислено постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.
Напомним, что сведения о доходах работника, не полученных до дня его смерти, по форме 2-НДФЛ нужно подать в налоговый орган в общеустановленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 16.07.2009 № 20-15/3/073541@).
- в пункте 2 статьи 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
- пункте 1, подпункте 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В случае смерти руководителя организации и назначения нового директора необходимо уведомить налоговую инспекцию, банк и партнеров компании.
Директор — не учредитель. Если новый генеральный директор не является учредителем, то в налоговую инспекцию нужно подать первые три страницы заявления по форме № Р14001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439, и лист Б «Сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица» данной формы.
-
первые три страницы заявления по форме № Р13001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439; -
первые три страницы заявления по форме № Р14001, лист Б «Сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица» и лист Д «Сведения об участниках юридического лица — физических лицах» данной формы; -
решение о внесении изменений в учредительные документы организации; -
перечень изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица; -
квитанция или платежное поручение об уплате государственной пошлины за регистрацию вносимых изменений. Размер пошлины составляет 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
- банковскую карточку с указанием фамилии нового руководителя. Подлинность подписи нужно заверить либо у нотариуса, либо у уполномоченного представителя банка;
- документы, подтверждающие полномочия нового директора;
- документ, удостоверяющий личность нового директора (например, паспорт).
Срок уведомления банка о смене первого лица компании не установлен. Обычно его указывают в договоре банковского счета.
Уведомляем партнеров
Директор как первое лицо компании подписывает документы от имени фирмы. Поэтому о смене руководства рекомендуется сообщить всем партнерам и контрагентам, с которыми у фирмы существуют договорные отношения.
Дело в том, что в договорах нередко предусмотрен такой пункт: если у одной стороны меняются какие-либо реквизиты, она обязана сообщить об этом другим сторонам договора. За нарушение данного пункта могут предусматриваться серьезные финансовые санкции.
Чтобы известить партнеров о новом руководителе организации, достаточно направить в их адрес информационное письмо. Его оформляют на фирменном бланке компании. Подписывает письмо новый директор.