В налоговом учете земельные участки, находящиеся в собственности организации, являются основными средствами (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако они не относятся к амортизируемому имуществу (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость земельных участков можно учесть при расчете налога на прибыль только при их реализации (подп. п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/111). Для этого на дату поступления имущества зафиксируйте первоначальную стоимость земельного участка в налоговом учете.
Обоснование
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
ОСНО: налог на прибыль
Статьей 264.1 Налогового кодекса РФ предусмотрен особый порядок признания в налоговом учете расходов по приобретению права собственности на земельные участки. Однако положения данной статьи распространяются на приобретение земель сельскохозяйственного назначения только при одновременном выполнении следующих условий:
- приобретаемый земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности;
- на нем находятся здания, сооружения или он приобретается для строительства на нем объектов основных средств;
- земельный участок приобретен по договорам, заключенным в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года включительно.
Это следует из пункта 1 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать стоимость сельскохозяйственных земель начиная с момента их приобретения (по правилам статьи 264.1 Налогового кодекса РФ). Земельный участок приобретен по договору, заключенному до 1 января 2012 года, и занят зданием (строением, сооружением), предназначенным для сельскохозяйственного производства
Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит.
-
приобретаемый земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности; -
на нем находятся здания, сооружения или он приобретается для строительства на нем объектов основных средств; -
земельный участок приобретен по договорам,
заключенным в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года включительно.
В состав земель сельскохозяйственного назначения включаются земельные участки занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции (п. 2 ст. 77 Земельного кодекса РФ).
Таким образом, исходя из буквального толкования норм законодательства, земельный участок сельскохозяйственного назначения может соответствовать всем условиям, предъявляемым статьей 264.1 Налогового кодекса РФ.
То есть если земельный участок, занятый зданиями (строениями, сооружениями), используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, находится в государственной (муниципальной) собственности, то организация вправе списывать его стоимость начиная с момента приобретения.
Подробнее о порядке и моменте учета таких расходов см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно решить, применять или нет положения статьи 264.1 Налогового кодекса РФ. При этом нужно учитывать, что к спорам с налоговыми инспекторами может привести любое решение.
Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.
В составе доходов стоимость земельного участка, полученного организацией в качестве вклада в уставный капитал, не учитывайте (подп. п. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Безвозмездно полученный земельный участок включите в доходы (п. 8 ст. 250, подп. п. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ). Если основные средства получены от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов, стоимость таких объектов в налоговую базу не включайте (п. 8 ст. 250 и подп. п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Подробнее о применении данной льготы см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно.
ОСНО: НДС
Подробнее о налогообложении операции по получению земельного участка в аренду см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества по договору аренды.
Подробнее о налогообложении операции по получению земельного участка в безвозмездное пользование см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование.
ОСНО: налог на имущество
ОСНО: земельный налог