Сторожевую собаку можно отразить в зависимости от суммы затрат на ее приобретение либо в составе основных средств, либо как МПЗ. Расходы на собаку и на ее содержание являются экономически обоснованными, поэтому их можно учесть при налогообложении. Расходы по содержанию собаки, включая питание, лучше производить по нормам, установленным клубами собаководства, в зависимости от породы собаки. Если такие нормы не установлены, можно использовать те, что указаны в приказе Минобороны России от 22 июля 2000 г. № 400 и приказе Минюста России от 9 февраля 2004 г. № 30. Если приведенные в данных документах нормативы не соответствуют фактическим затратам организации на содержание сторожевых собак, можно утвердить свои нормы, закрепив их приказом руководителя.
Обоснование
1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить в бухучете приобретение служебных (сторожевых) собак, затраты на их кинологическую подготовку и содержание
Прямых указаний на то, в качестве каких активов учитывать сторожевых собак, в законодательстве нет. Казалось бы, их нужно учитывать как животных на выращивании и откорме или в составе других средств в обороте. Но это не так.
Каково назначение сторожевой собаки? Она охраняет производство, склад или территорию организации. Другими словами, ее будут использовать в производстве. Она не для перепродажи, а для обеспечения сохранности имущества. А значит, отвечает критериям объекта основных средств (п. 4 и 5 ПБУ 6/01). Поэтому
Поэтому если первоначальная стоимость собаки 40 000 руб. и больше, то ее необходимо учитывать в составе основных средств на счете 01.
Как формировать первоначальную стоимость собаки, если это основное средство
В первоначальную стоимость сторожевой собаки включите расходы на ее приобретение, кинологическую подготовку, ветеринарный контроль и т. п. То есть все траты, которые связаны с ее приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования, собирайте на счете 08 (Инструкция к плану счетов, п. 7–12 ПБУ 6/01).
Внимание: поступайте так вопреки тому, что в Инструкции к плану счетов написано, что счет 08 не предназначен для учета служебных собак.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Объясняется это тем, что ранее в пункте 50 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г № 34н, было указано, что служебных собак учитывают в составе средств в обороте. Однако впоследствии этот пункт исключили приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н. А вот в Инструкции к плану счетов, который готовили на основе Положения, такое указание осталось. Однако Инструкция к плану счетов не регулирует бухучет и не имеет преимуществ перед ПБУ (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции к плану счетов, письмо Минфина России от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05). Поэтому в части противоречий применяйте порядок формирования первоначальной стоимости и оценки основных средств, который прописан в пунктах 7–12 ПБУ 6/01. То есть аккумулируйте затраты на приобретение и подготовку сторожевой собаки на счете 08.
В бухучете приобретение служебной собаки отразите следующими записями:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражены затраты на приобретение служебной собаки;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен входной НДС, предъявленный поставщиком.
Затраты на кинологическую подготовку служебной собаки, ветеринарный контроль и прочие подобные расходы отразите так:
Дебет 08 Кредит 23 (26, 60, 70, 76...)
– отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен входной НДС с затрат на подготовку служебной собаки.
Когда собака полностью готова выполнять свои функции, отразите ее в составе основных средств:
Дебет 01 Кредит 08
– учтена служебная (сторожевая) собака в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Это следует из положений ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08, 19, 23, 26, 60, 70, 76).
Начиная со следующего месяца за тем, в котором приняли служебную (сторожевую) собаку на учет в составе основных средств, начните начислять по ней амортизацию. Делать это нужно до списания стоимости служебной (сторожевой) собаки или месяца, следующего за тем, в котором она выбыла. Такой порядок указан в пунктах 21 и 22 ПБУ 6/01.
Срок полезного использования служебной (сторожевой) собаки устанавливайте в общем порядке. В частности, можно обратиться к Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Согласно этому документу служебных собак нужно относить к 3-й амортизационной группе со сроками полезного использования от трех до пяти лет (код ОКОФ 190003030).
Начисление амортизации оформите такой записью:
Дебет 25 (44) Кредит 02
– начислена амортизация служебной собаки.
Проводки делайте ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).
Как учесть собаку, если ее стоимость меньше 40 000 руб.
Если стоимость служебной (сторожевой) собаки меньше 40 000 руб., то ее можно учесть в составе материально-производственных запасов. Это установлено пунктом 5 ПБУ 6/01.
Для этого затраты, которые собирали на счете 08, перекиньте на счет 10. Если же изначально понятно, что в составе основных средств учитывать собаку не будете, то затраты сразу включайте в состав МПЗ, минуя счет 08:
Дебет 10 Кредит 08 (60, 76)
– стоимость служебной собаки менее 40 000 руб. включена в состав материально-производственных затрат.
Сразу после начала использования служебной собаки спишите ее стоимость целиком на затраты:
Дебет 25 (44) Кредит 10
– отражены расходы на приобретение служебной собаки.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 08, 10, 25, 60 и 76).
Как учесть расходы на содержание
Отразить общепроизводственные расходы на содержание служебной собаки можно так:
Дебет 25 (44) Кредит 10 (60, 69, 70, 76)
– отражены общепроизводственные расходы на содержание служебной собаки.
Это следует из пунктов 5, 8 и 9 ПБУ 10/99.
2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»
Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.
–
–
–
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).
Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.
Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).
3. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», № 2, февраля 2010
Содержание сторожевых собак
Напомним, что амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – свыше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, если стоимость собаки (щенка) превышает 20 000 руб., в налоговом учете она будет признаваться амортизируемым имуществом.
Отметим, что, согласно Классификации основных средств, собаки относятся к третьей группе со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 19 0003000).
Если же стоимость приобретенной собаки (щенка) менее 20 000 руб., затраты следует учесть в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Данный вывод подтверждает судебная практика:
– постановление ФАС Московского округа от 16 августа 2006 г. № КА-А40/7454-06: затраты на приобретение продуктов для кормления собак являются экономически оправданными, поскольку необходимы для охраны;
– постановление ФАС Поволжского округа от 16 июня 2005 г. № А55-10934/04-1: расходы на содержание собак правомерно учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку собаки использовались с целью охраны материальных ценностей;
– постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. № А29-11853/2005а: приобретение сторожевых собак обусловлено необходимостью охраны производственной базы и другого недвижимого имущества, поэтому расходы по приобретению собачьих аксессуаров и питания обоснованны. Следует учитывать, что данное постановление принято по вопросу правильности исчисления ЕСН индивидуальным предпринимателем. Однако выводы, сделанные судом, можно распространить и на правомерность признания расходов в целях налогообложения прибыли.