Если новая технология, то оба договора можете учитывать в составе расходов на НИОКР
Официальных разъяснений относительно пункта 3 ПБУ 17/02 нет. По нашему мнению, законченный этап Вы вправе отразить на счете 08.08. Мы считаем, что речь в пункте 3 идет о НИОКР по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ и, соответственно, к таким незаконченным НИОКР ПБУ 17/02 не применяется. Этот пункт, скорее всего, адресован организациям, выполняющим его собственными силами, то есть, ПБУ говорит им, что пока не закончили отражайте на счете 23, а не собирайте на счете 08, а уже по окончании спишете со счета 23 на счет 08.
Обоснование
НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы) – работы, связанные с научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельностью, а также с выполнением экспериментальных разработок. Предметом научных исследований являются исследования в сфере науки. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия (оборудования) и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии. Об этом говорится в пункте 2 ПБУ 17/02 и пункте 1 статьи 769 Гражданского кодекса РФ.
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как отразить в бухучете расходы на НИОКР
Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:
- работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
- работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
- сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
- использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
- результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.
Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- работы, связанные с освоением природных ресурсов;
- пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
- работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
- работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.
Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.
До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:
Дебет 08-8 Кредит 23
– отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));
Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68...)
– отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);
Дебет 08-8 Кредит 60 (76)
– отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.
После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04«Нематериальные активы». Назвать этот субсчет можно, например, «Расходы на НИОКР». При признании расходов на НИОКР в учете сделайте проводку:
Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8
– учтены затраты на проведение НИОКР.
Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).