Да, наше мнение таково. Для применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации в НК РФ прописано только одно условие – использование основных средств исключительно для осуществления научно-технической деятельности. Смысл понятия «научно-техническая деятельность» неоднократно разъяснял Минфин России, одно из его писем приведено в подборке к этому ответу. Значит, если организация выполняет НИОКР, она может применять повышающий коэффициент.
А вот для применения коэффициента 1,5 по расходам на НИОКР условие иное – организация не должна быть исполнителем (подрядчиком или субподрядчиком) по НИОКР. Это требование п. 10 ст. 262 НК РФ, с этим согласен и Минфин России.
Обоснование
1. Из ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 14.04.2008 № 03-03-06/1/282
«В соответствии со ст.2 Федерального закона от 23.08.96 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" под научно-технической деятельностью понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
В целях налогообложения прибыли ст.262 Кодекса определяется понятие научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских разработок, под которыми понимаются разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).
По мнению Департамента, научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки, указанные в ст.262 Кодекса, являются научно-технической деятельностью. Учитывая изложенное, специальный коэффициент не более 3 может применяться к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в ст.262 Кодекса.»
2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Комментарий к статье 262 Налогового кодекса РФ
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если компания выполняет НИОКР в качестве подрядчика, расходы на них учитывают в обычном порядке без применения особых правил
Компания может проводить научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы по заказам других организаций. Затраты по таким договорам при расчете налога на прибыль учитывают так же, как при обычных работах или услугах.
Такой порядок установлен пунктом 10 статьи 262 Налогового кодекса РФ.
Бывает, что компания выполняет несколько НИОКР. И часть из них – для собственных нужд, а часть – в качестве подрядчика. В этом случае затраты на работы, сделанные для себя, можно учесть в особом порядке, в том числе с применением повышающего коэффициента 1,5 (письмо Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-03-06/7287).