Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютными ценностями признаются только иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Следовательно, драгоценные металлы, находящиеся на обезличенных металлических счетах в кредитных организациях, к валютным ценностям не относятся.
Драгоценные металлы, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, не признаются финансовыми вложениями и на них не распространяется ПБУ 19/02. Учет драгоценных металлов, зачисленных на обезличенные металлические счета, можно организовать на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельно открытом субсчете, например 55–4 «Обезличенные металлические счета до востребования».
Таким образом, приобретение драгоценного металла в валюте будет отражено следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51
– перечислены денежные средства банку для приобретения драгоценного металла и зачисление его на металлический счет;
Дебет 55–4 Кредит 76
– зачислен драгоценный металл на счет;
Дебет 76 Кредит 91-1
– учтен доход от продажи драгоценных металлов банку;
Дебет 91–2 Кредит 55
– списана в расходы стоимость драгоценного металла;
Дебет 51 Кредит 76
– получены денежные средства на расчетный счет организации.
Доход, полученный от реализации банку драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете, признается «упрощенцем» в составе доходов от реализации на дату получения оплаты от банка в полном объеме (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ) (Письма Минфина России от 31.03.2010 № 03-11-06/2/45, от 15.08.2012 № 03-11-06/2/108). Арбитражной практики по данному вопросу не сложилось.
Обоснование данной позиции пр иведено ниже в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip - версия
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.03.2010 № 03-11-06/2/45 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения»
Вопрос:
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы", ведущая бухгалтерский учет в полном объеме, открыла обезличенный металлический счет в банке. Проценты по счету не начисляются.
Просим дать ответ:
1. В каком порядке определяются доходы по счету ОМС в бухгалтерском и налоговом учетах?
2. Обязана ли организация проводить переоценку остатка металла на счете на конец отчетного периода?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, перечень которых приведен в статье 251 Кодекса.
Пунктом 9.3 Положения "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами", утвержденного приказом Центрального банка РФ от 01.11.96 N 02-400, установлено, что для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов банки открывают обезличенные металлические счета. Драгоценные металлы, учитываемые на обезличенных металлических счетах, имеют количественную характеристику массы металла и стоимостную балансовую оценку.
Инструкцией "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях", утвержденной приказом Центрального банка РФ от 06.12.96 N 02-447, предусмотрено проведение переоценки счетов учета драгоценных металлов, в том числе обезличенных металлических счетов, открытых клиентам банков, по мере установления текущих учетных цен.
В связи с тем, что статьей 251 Кодекса в состав доходов, не учитываемых при налогообложении, положительные разницы от переоценки счетов учета драгоценных металлов в банках по мере установления текущих учетных цен не включены, по нашему мнению, указанные положительные разницы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, применительно к порядку, установленному пунктом 11 статьи 250 Кодекса для учета положительной курсовой разницы от переоценки валютных ценностей по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Доходы от реализации банку драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом банке беспроцентном обезличенном металлическом счете, учитываются в составе доходов от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.08.2012 № 03-11-06/2/108 «УСН: обезличенный металлический счет в банке»
Вопрос:
ООО, применяющее УСН - "доходы", ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, открыло обезличенный металлический счет в банке. Проценты по счету не начисляются.
Просим вас дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Обязана ли организация, применяющая УСН, проводить переоценку остатка обезличенного металлического счета на конец отчетного (налогового) периода (в гл.26_2 НК РФ нет положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц по драгоценным металлам в обезличенной форме);
2. Какая сумма будет включаться в доход для целей исчисления Единого налога при УСН, в случае продажи драгоценных металлов банку.*
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения упрощенной системы налогообложения и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346_15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются, в частности доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются, в частности, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Соответственно, драгоценные металлы, находящиеся на обезличенных металлических счетах в кредитных организациях, не относятся к валютным ценностям.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса датой получения внереализационного дохода по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов, признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца.
Вместе с тем, специальная норма, касающаяся признания доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, установлена главой 25 Кодекса только для банков (подпункт 19 пункта 2 статьи 290 и подпункт 18 пункта 2 статьи 291 Кодекса).
Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах, для целей налогообложения не установлен. В связи с этим, доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы в рассматриваемом случае не возникает.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учитывать доходы (расходы) в связи с переоценкой драгоценных металлов, находящихся на обезличенных металлических счетах, не должна.
Также сообщаем, что доход, полученный от реализации банку драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете, признается в составе доходов от реализации на дату получения оплаты от банка (абзац второй пункта 1 статьи 346_15, пункт 1 статьи 249, пункт 1 статьи 346_17 Кодекса).*
04.06.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина
Ваш персональный эксперт