Сумма аванса, возвращаемого покупателю, пересчитывается по курсу у.е. на дату расторжения договора, то есть на дату расторжения обязательства по первому счету. При получении покупателем пересчитывается на дату зачисления.
Обоснование
Из статьи журнала «Учет в торговле», № 3, март 2011
Поставщик вернул импортеру аванс
Если контракт расторгли
Теперь рассмотрим алгоритм действий импортера в случае расторжения контракта и возврата предоплаты.
Порядок налогового учета разъяснили чиновники
В письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683 приведены следующие разъяснения.
При расторжении договора с иностранным поставщиком предоплата, перечисленная ему ранее, подлежит переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы аванса, выраженное в иностранной валюте. То есть дебиторская задолженность контрагента уже не считается предоплатой.
Следовательно, делают вывод финансисты, на дату расторжения контракта импортер должен переоценить подлежащую возврату сумму. Образовавшуюся при этом курсовую разницу надо включить в состав налоговых доходов или расходов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дальнейшую переоценку суммы задолженности нужно делать в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ – в порядке, предусмотренном для целей налогового учета иных валютных обязательств и требований (кроме авансов).
Таким образом, по логике чиновников, сумму аванса, возвращаемого импортеру, придется переоценить три раза:
– по курсу иностранной валюты на дату расторжения договора;
– по курсу, действующему на последний день отчетного (налогового) периода;
– по курсу на момент фактического поступления суммы.
Какие записи сделать в бухучете
Чтобы избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, целесообразно применить аналогичный подход и в бухгалтерском учете.
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что 5 апреля поставщик не выполнил своих обязательств по поставке товара и стороны расторгли контракт (курс валюты – 40 руб. за евро). Возвращенная сумма предоплаты от иностранного контрагента поступила на валютный счет ЗАО «Инторг» 10 мая (курс валюты – 42 руб. за евро). Допустим, что курс валюты на 30 апреля (конец месяца) составил 41 руб. за евро. Записи будут такими.
1 марта:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 570 000 руб. (15 000 EUR ? 38 руб/EUR) – перечислена предоплата.
5 апреля:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. (15 000 EUR ? 40 руб/EUR – 570 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.
Учет курсовых разниц целесообразно вести на отдельном аналитическом счете.
30 апреля:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. (15 000 EUR ? 41 руб/EUR – 600 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница на конец месяца.
10 мая:
Дебет 52
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 630 000 руб. (15 000 EUR ? 42 руб/EUR) – поступил возвращенный аванс;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 000 руб. (630 000 – 615 000) – отражена положительная курсовая разница на дату поступления денег.
В налоговом учете ЗАО «Инторг» в апреле в составе внереализационных доходов отражена сумма 45 000 руб. (30 000 + 15 000). В мае на внереализационные доходы отнесено 15 000 руб.
Важно запомнить
Если контракт с иностранным поставщиком расторгнут и предоплата должна быть возвращена, ее сумму придется переоценить, причем несколько раз. Такой вывод следует из разъяснений чиновников. В результате переоценок возникнут курсовые разницы.