Если Вы получили информацию, что на складе имеются МПЗ, которые в силу каких-то причин утратили свои свойства или просто устарели, и теперь стоят намного дешевле, чем при покупке, а руководство еще не решило, что с ними делать, необходимо создать резерв под снижение стоимости МПЗ, поскольку в бухгалтерском балансе товарно-материальные ценности должны числиться по рыночной стоимости. Для проведения уценки МПЗ создается комиссия, в состав которой нужно включить специалистов, способных оценить рыночную стоимость этих МПЗ. По итогам составляется акт уценки (можно использовать унифицированную форму МХ-15).
Затем руководство решает эти МПЗ списать. Порядок списания неликвидных МПЗ приведен в п.п. 125-129 Методических указаний по учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 №119н). Для списания товарно-материальных ценностей, которые морально устарели, опять же нужна комиссия. Рассмотрев все обстоятельства, комиссия приходит к выводу, что МПЗ не подлежат дальнейшему использованию, реализовать их невозможно и они подлежат списанию. Оформляется акт на списание (например, по унифицированной форме ТОРГ-16). Если в итоге эти материалы можно реализовать как, например, макулатуру, необходимо в акте списания указать, что в результате выбытия материальных ценностей оприходована макулатура по рыночной стоимости, т.е. цене потенциальной продажи. По итогам акта составляются проводки 1) На списание МПЗ: Д 91.2 – К 10 и 2) на приходование макулатуры Д 10.6 – К 91.1
В налоговом учете, по мнению ИФНС, стоимость таких неликвидных МПЗ учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя.
По мнению ИФНС, по товарам, использованным для операций, не облагаемых НДС, необходимо восстановить входной налог, если он был принят к вычету. Но в вопросе восстановления НДС судебная практика в основном благоприятна для налогоплательщиков. Суды, отказывая налоговой в удовлетворении иска, мотивируют свои отказы тем, что перечень ситуаций, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, закрытый, и обязанности восстановить НДС по материалам, списанным из-за устаревания, не предусматривает.
Обоснование
Как в бухучете отразить создание резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей
Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.
Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.
Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.
Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.
По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:
Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.
Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Можно ли учесть при расчете налога на прибыль потери от естественной убыли по тем категориям материальных ценностей, для которых соответствующие нормы не утверждены
Нет, нельзя.
Нормы естественной убыли, в пределах которых можно отнести на расходы стоимость материальных ценностей, испорченных или пропавших во время хранения или транспортировки, утверждают отраслевые ведомства (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814). Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ приняло это постановление (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).
Потери от естественной убыли по тем категориям материальных ценностей, для которых нормы не утверждены вовсе, учесть нельзя (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Утверждать нормы естественной убыли самостоятельно организациям не разрешается. Это противоречило бы пункту 2 постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, который определяет перечень министерств и ведомств, уполномоченных разрабатывать такие нормы.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 мая 2014 г. № 03-03-рз/24762, от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06, от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/471.
-
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга. -
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга. -
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов
Поступление при ликвидации основных средств
Материалы, которые получены при ликвидации основных средств, оформите требованием-накладной. Поступайте так, кроме случаев, когда ликвидируете здания и сооружения. В этом случае составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом в первом случае можно воспользоваться унифицированной формой требования-накладной № М-11, а во втором – актом по форме № М-35. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Однако вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты. Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.
Это следует из положений пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.
Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты. Подробнее об этом читайте в рекомендации Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). Такие правила устанавливает пункт 9 ПБУ 5/01.
Поступление материалов от ликвидации основных средств отразите проводкой:
Дебет 10 (15) Кредит 91-1
– поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Пример отражения в бухучете поступления материалов от ликвидации основных средств
ООО «Альфа» ликвидировало металлорежущий станок, который учитывался в составе основных средств. При демонтаже станка были получены запасные части и лом черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации) – 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
– 3000 руб. – оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств.