При наличии племенного свидетельства или сертификата применяйте ставку НДС 10 процентов.
Обоснование
1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза
Ставка НДС
Ставку НДС для ввезенных товаров надо определять по общим российским правилам (п. 17 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). То есть либо 10, либо 18 процентов – зависит от вида ввозимой продукции (п. 5 ст. 164 НК РФ).
2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Когда применяется ставка НДС 10 процентов
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Виды льготируемой продукции
Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:
- при реализации на внутреннем рынке продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при реализации на внутреннем рынке детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке медицинских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688;
- при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного или эротического характера), указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41;
- при внутренних авиаперевозках пассажиров и багажа (кроме перевозок из Крыма и Севастополя в другие регионы России или в Крым и Севастополь из других регионов России).
Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).
При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:
- при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров – если код ОКП, указанный в технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне. В 2015 году при определении кодов можно использовать Общероссийский классификатор продукции, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 301. Действие этого классификатора продлено до 1 января 2016 года (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст, письмо Минфина России от 28 января 2015 г. № 03-07-07/2050);
- при реализации лекарственных средств (в т. ч. ветеринарного назначения) – если они зарегистрированы в установленном порядке и на них имеются действующие регистрационные удостоверения (письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363).
3. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Когда применяется ставка НДС 18 процентов
НДС по ставке 18 процентов начисляйте:
- при реализации товаров, для которых не предусмотрено налогообложение по нулевой, 10-процентной и расчетным (10/110 и 18/118) ставкам;
- при реализации работ и услуг (кроме услуг по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа);
- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;
- при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов (ввоз которых не освобождается от налогообложения).
Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Применение расчетной ставки
Расчетную ставку налога 18/118 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
- получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов;
- реализация имущества, облагаемого по ставке 18 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.
4. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 1, Январь 2014
При продаже племенного скота нужно подтвердить право на льготу по НДС
А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»
При соблюдении ряда условий при реализации племенного скота можно применить пониженную ставку по налогу на добавленную стоимость*. Подробности – в статье.
* Письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19685@ (включено в нормативную базу электронного журнала).
Для племенной продукции положены льготы
По общему правилу при реализации продукции нужно начислить налог на добавленную стоимость. При этом для некоторых видов товаров применяется не обычная 20-процентная, а 10-процентная ставка. Их коды утверждены постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 (далее – постановление № 908).
Пониженный тариф можно применять к операциям по реализации племенных животных, а также определенной продукции, полученной от них.
Напомним, племенным считается животное, которое используется для воспроизводства определенной породы. Оно должно быть зарегистрировано и иметь документально подтвержденное происхождение (ст. 2 Федерального закона от 3 августа 1995 г. № 123-ФЗ, далее – Закон № 123-ФЗ).
В подпункте 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ перечислены виды племенных животных и продукции, по которым применяется льгота. Так, 10-процентная ставка по налогу предусмотрена при продаже крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, а также спермы и эмбрионов, полученных от них, и племенных яиц.
Конкретные коды видов племенной продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54. В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 2 октября 2012 г. № 161-ФЗ пониженная ставка налога на добавленную стоимость при реализации племенных животных и продукции, полученной от них, применяется с 1 января 2013 года и действует по 31 декабря 2017 года включительно.
Из-за чего возникали проблемы
До 2013 года воспользоваться льготой можно было только при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (ст. 26.3 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ). В результате чего некоторые налоговые инспекции считали, что в остальных случаях операции с племенным скотом должны облагаться налогом по ставке 20 процентов.
Несмотря на то, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ говорится: 10-процентную ставку можно применить при реализации скота в живом весе. Для возможности применения пониженной ставки нужно было отнести животных к категории продовольственных товаров. Однако это могло встретить возражения со стороны чиновников. Например, в случае, когда племенной скот продавался для репродукции. Налоговики посчитали, что реализация таких животных должна облагаться налогом на добавленную стоимость по обычной 20-процентной ставке. Однако судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 октября 2007 г. № Ф04-6186/2007(37983-А03-42) не согласились с такой точкой зрения. По их мнению, применение той или иной ставки не зависит от целей разведения и выращивания скота. То есть в законодательстве нет привязки целевого использования животных к Перечню продовольственных товаров. Аналогичный вывод сделан и в постановлении ФАС Московского округа от 4 мая 2005 г., 26 апреля 2005 г. № КА-А41/3735-05. В конечном итоге хозяйства только через суд могли доказать, что если они занимаются разведением и выращиванием животных, то вправе классифицировать их в качестве продовольственного товара и использовать пониженную ставку.
Также отметим, что арбитры поддержали применение льготного тарифа и в том случае, когда племенные животные ввозились не в качестве продукта питания, а для разведения (постановление ФАС Уральского округа от 15 февраля 2005 г. № Ф09-266/05-АК). То есть и в такой ситуации ставка налога не зависит от цели приобретения и использования скота.
Как подтвердить право на пониженную ставку
С 2013 года норма о льготном налогообложении реализации племенных животных и соответствующей продукции четко определена.
Однако право на пониженную ставку еще нужно обосновать. На это чиновники обратили внимание в письме ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19685@. Их позиция по вопросу документального подтверждения льготы заключается в следующем.
С 21 октября 2011 года отчуждение или какой-либо другой переход права собственности на племенную продукцию разрешается при наличии племенного свидетельства (ст. 8 Закона № 123-ФЗ). До этой даты продукция подлежала обязательной сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области животноводства. Поэтому ее реализация разрешалась только при наличии соответствующего сертификата (свидетельства). Значит, племенное свидетельство или сертификат как раз и нужно представить для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 10 процентов.
При этом хозяйствам нужно обратить внимание еще на один момент. В письме № ЕД-4-3/19685@ налоговики говорят о том, что в список продовольственных товаров по постановлению № 908 включены такие категории, как 98 5300 «Поголовье племенных лошадей», 98 9690 «Поголовье прочее скота и птицы» и 98 9691 «Племенной скот». То есть, по мнению автора, на основании этого хозяйства имеют еще одно дополнительное основание для применения льготы.
Важно запомнить
При продаже племенной продукции подтвердить обоснованность начисления налога на добавленную стоимость по ставке 10 процентов можно с помощью племенного свидетельства или сертификата.