Вопрос: Предприятие работает по ОСНО. В октябре 2013 года ввели в эксплуатацию основное средство по группе 7 (от 7 до 10 лет). Приказом утвердили амортизацию на 7 лет. По итогам работы за 4 квартал и 1 квартал 2014 года у предприятия убытки. Хотим минимизировать затраты и для этого хотели увеличить срок амортизации до 10 лет .Может предприятие на основе нового приказа изменить норму амортизации с апреля 2014 года (уменьшить сумму амортизации).
Ответ: Нет, не может. Изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается. Из этого правила есть исключения, но только в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства. При этом срок полезного использования увеличивается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен такой объект основных средств.
Еще читайте: амортизационная премия основных средств 2020
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете
Изменение срока
Ситуация: можно ли в налоговом учете изменить срок полезного использования основного средства, если первоначально организация ошибочно включила его в другую амортизационную группу
Да, можно.
По общему правилу организация вправе изменить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.*
Изменение срока полезного использования в связи с его неправильным определением при вводе основного средства в эксплуатацию не подпадает под эти ограничения. ФНС России предлагает квалифицировать такие действия как исправление ошибки, повлекшей за собой искажение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150). Воспользоваться этими рекомендациями можно, только если организация располагает документами, подтверждающими как факт совершения ошибки, так и период ее совершения (например, документацией с характеристиками основного средства (технический паспорт или информация завода-изготовителя), актом ввода объекта в эксплуатацию и т. п.).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При обнаружении ошибки, связанной с неправильным начислением амортизации, налоговую базу нужно:
- увеличить, если срок полезного использования был занижен (в этом случае организация амортизировала основное средство быстрее, чем имела право, и списывала на расходы завышенные суммы амортизации);
- уменьшить, если срок полезного использования был завышен (в этом случае организация амортизировала основное средство медленнее, чем имела право, и списывала на расходы заниженные суммы амортизации).
В первом случае организация обязана подать уточненные налоговые декларации за периоды, в которых налоговая база по налогу на прибыль занижалась. Во втором случае организация вправе, но не обязана подавать уточненные налоговые декларации. Скорректировать налоговую базу можно и в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
Увеличение срока
Организация может увеличить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.*
Амортизация имущества после модернизации и реконструкции
Изменение срока использования
Изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается. Однако из этого правила есть исключения. Так, организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения.*
При этом срок полезного использования увеличивается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен такой объект основных средств.*
Увеличение стоимости объекта
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).*
В случае реконструкции полностью самортизированного основного средства его стоимость также увеличивается. При этом расходы на капвложения при проведении реконструкции основного средства следует амортизировать по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию.