В Вашем случае при списании незавершенного производства входной НДС по произведенным ранее затратам безопаснее восстановить, как по имуществу (работам, услугам), не используемым в облагаемой НДС деятельности. НДС восстановите в квартале, в котором принято решение о прекращении производства и списании (утилизации) полуфабрикатов. Основанием для восстановления НДС будет заключение комиссии о необходимости ликвидации производства и списании полуфабрикатов, приказ директора об утилизации производства.
Обоснование
1. Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Общие требования
Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету:
1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;
3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:
в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
в операциях, местом реализации которых Россия не является;
в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
2. Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Использование в операциях, не облагаемых НДС
Если НДС восстанавливается при использовании имущества (имущественных прав) в операциях, не облагаемых НДС, налог нужно восстановить в квартале, в котором начинается использование активов в таких операциях. Восстановите НДС в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такие правила установлены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
3. Из статьиКак учитывать незавершенное строительство и материалы
Журнала «Семинар для бухгалтера» № 11, ноябрь 2015
– На счете 08 висит сумма за разработку проекта. Компания решила отказаться от него из-за отсутствия финансирования. Как теперь списать эти затраты в налоговом и бухгалтерском учете?
– Учесть расходы налоговики не разрешат, а НДС, принятый к вычету, придется восстановить.
Налоговый кодекс разрешает учесть в расходах только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества.
Проверяющие считают, что саму стоимость ликвидируемого объекта (в том числе проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и они экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичный вывод есть в письмах Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512 и от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.
Есть шанс отстоять расходы. Под экономической обоснованностью суды понимают не фактический доход, а намерение его получить (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Если принимали к вычету НДС по поставке, то сейчас налог безопаснее восстановить. Таково требование инспекторов и Минфина России (письмо от 7 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/86). Свою позицию чиновники обосновывают тем, что компания не использовала объект в облагаемой НДС деятельности.
При желании с контролерами можно поспорить. Перечень случаев, в которых компания должна восстановить НДС, перечислен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. И вашей ситуации в нем нет.
Судьи тоже считают, что компания не обязана восстанавливать вычет НДС по подрядным работам, если она отказалась от строительства ОС (постановление ФАС Уральского округа от 2 ноября 2012 г. № Ф09-10265/12).