согласно разъяснениям контролирующих органов предприниматели не вправе учесть в составе профессионального вычета расходы, признаваемыми внереализационными в соответствии с главой главе 25 Налогового кодекса РФ. Расходы в виде процентов по кредиту являются внереализационными. Поэтому право учесть такие расходы в целях налогообложения, скорее всего, придется доказывать в суде.
Расходы на страхование товарно-материальных запасов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Следовательно, такие расходы могут быть учтены ИП в целях налогообложения при выполнении прочих условий правомерности признания расходов (общие условия - см. Ситуация 1).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация: Можно ли учесть в составе профессионального вычета проценты по банковскому кредиту и комиссию за его обслуживание
В составе профессионального вычета можно учесть комиссию за обслуживание кредита. Проценты по кредиту учесть нельзя. И вот почему.
Состав расходов для профессионального вычета предприниматель определяет самостоятельно, аналогично тому, как они прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Глава 25 Налогового кодекса РФ делит расходы на следующие группы:
- связанные с производством и реализацией;
- внереализационные.
При этом в профессиональный налоговый вычет предпринимателю разрешено включать расходы, если они отвечают одновременно трем условиям:
- расходы фактически произведенные (т. е. уже оплачены);
- есть документальное подтверждение расходов;
- расходы непосредственно связаны с извлечением доходов.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 221 и пункте 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
По мнению Минфина России, связь расходов с извлечением доходов означает связь расходов с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Это значит, что включать в профессиональный вычет можно только расходы, связанные с производством и реализацией, а внереализационные расходы учесть нельзя.
Так, комиссия за обслуживание банковского кредита относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, такую комиссию включать в состав профессионального вычета можно.
Проценты по банковскому кредиту являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А значит, их учесть в составе вычета нельзя.
Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-04-05/40601.*
Главбух советует: есть аргументы, подтверждающие, что проценты по кредиту в составе профессионального вычета учесть можно. Они заключаются в следующем.
Состав и порядок учета расходов для профессионального вычета предприниматель определяет самостоятельно, аналогично тому, как они прописаны в главе 25 Налогового кодекса РФ (ст. 221 НК РФ). В законодательстве не сказано, что внереализационные расходы не могут быть связаны с получением дохода. Нет в законодательстве и положений, которые устанавливали бы запрет включать такие затраты в состав профессионального вычета. Арбитражной практики федерального уровня по этому вопросу нет, но есть судебные решения других инстанций, которые подтверждают такой подход (см., например, решения Арбитражного суда Республики Чувашии от 15 апреля 2013 г. № А79-14125/2012, Арбитражного суда Липецкой области от 13 апреля 2007 г. № А36-445\2007).*
При этом нужно иметь в виду, что если кредит получен на потребительские цели, расходы по процентам нельзя отнести к профессиональным вычетам. В этом случае выплата процентов не связана с предпринимательской деятельностью. Такой вывод изложен, например, в решении Центрального районного суда г. Барнаула Алтайского края от 20 декабря 2010 г. № 2-5950/10.
Если предприниматель решит включать сумму процентов в состав налогового вычета, перед ним встанет вопрос о нормативах учета процентов и критериях сопоставимости займов (кредитов).
Определить максимальный размер процентов, который можно учесть в составе вычета, можно двумя способами:
- по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях;
- исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента.
Это следует из пункта 1 статьи 269 и статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Налоговый период по НДФЛ – календарный год (ст. 216 НК РФ). Однако в законодательстве не сказано, что, решая вопрос о сопоставимости займов (кредитов), предприниматель должен учитывать договоры, заключенные в рамках календарного года. Кроме того, из буквального толкования статьи 269 Налогового кодекса РФ следует, что одним из критериев сопоставимости является выдача долговых обязательства в одном квартале (но не в одном отчетном или налоговом периоде). Значит, кредиты, полученные предпринимателем в разных кварталах, но в течение одного года, не сопоставимы. При рассмотрении споров с участием предпринимателей судьи также склоняются к тому, что займы (кредиты) не являются сопоставимыми, если договоры заключены в разных кварталах (см., например, решения Арбитражного суда Тульской области от 20 апреля 2011 г. № А68-10376/10, Арбитражного суда Свердловской области от 19 октября 2010 г. № А60-26402/2010-С6). При этом вопрос о том, какие долговые обязательства нужно учитывать при расчете среднего уровня процентов – выданные кредитором или полученные заемщиком, является спорным.
Пример учета процентов по кредиту в составе профессионального вычета
Предприниматель А.И. Колесов применяет общую систему налогообложения.
Колесов привлекает заемные средства в банке для пополнения оборотных средств:
- 26 февраля 2013 года был получен кредит в размере 500 000 руб. под 22 процента годовых на шесть месяцев, который полностью возвращен 22 августа 2013 года с уплатой процентов в сумме 30 790 руб.;
- 29 августа 2013 года был получен второй кредит в размере 500 000 руб. под 22 процента годовых на шесть месяцев с уплатой процентов в 2013 году в сумме 25 951 руб. и в 2014 году в сумме 4887 руб.
В учетной политике предпринимателя предусмотрено нормирование исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым займам.
Колесов не согласен с позицией Минфина России о запрете учитывать проценты по кредитам в составе профессионального вычета и готов к спорам с проверяющими.
Ему известно, что есть две точки зрения по вопросу, какие долговые обязательства нужно учитывать при расчете среднего уровня процентов: выданные кредитором или полученные заемщиком.
Кредиты Колесов получил в разных кварталах. Однако банк выдавал другим клиентам кредиты на тех же условиях.
Предприниматель получил в банке информацию о среднем уровне процентов по сопоставимым займам (кредитам). Он составляет 22 процента. Предельную величину процентов, которую можно учесть в составе вычета, Колесов рассчитал так:
22% ? 1,2 = 26,4%.
Процентная ставка по обоим предоставленным кредитам не превышает предельной величины ставки процентов. При расчете НДФЛ предприниматель включил в расходы:
- в 2013 году: 30 790 руб. + 25 951 руб. = 56 741 руб.;
- в 2014 году 4887 руб.
Из рекомендации «Какие расходы предприниматель может учесть в составе профессионального налогового вычета»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Комментарий к статье 263 Налогового кодекса РФ
Статья 263 Налогового кодекса РФ содержит перечень добровольных видов страхования имущества, взносы по которым можно учесть при налогообложении прибыли. Перечень этот закрыт. К нему относится страхование:*
- транспортных средств (водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта), в том числе арендованных, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- грузов;
- основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
- товарно-материальных запасов;*
- урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- другого имущества, которое используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
- ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ;
- ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных со строительством олимпийских объектов в городе Сочи;
- имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком;
- экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;
- осуществляемое в соответствии с законодательством России, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;
- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Расходы по добровольным видам страхования включите в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов. Однако законов об обязательном страховании имущества пока нет.