Контролируемой является задолженность по всем долговым обязательствам перед одной иностранной или российской организацией независимо от того, по одному или нескольким договорам эти обязательства возникли. Чиновники указывают, что коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым лицом, в отношении которого имеется долговое обязательство. Расчет самого коэффициента предполагает, что в нем учитывается доля прямого или косвенного участия иностранной организации в капитале заемщика. А это, в свою очередь, исключает возможность суммирования долей прямого и косвенного участия. Размер контролируемой задолженности определяется исходя из всех долговых обязательств перед указанным (каждым) лицом (Письмо Минфина России от 27.07.2012 № 03-03-06/1/366).
Таким образом, рассчитанная с помощью коэффициента капитализации величина процентов – долговых обязательств, учитываемых для целей налогообложения прибыли, перед гарантом или поручителем по контролируемой задолженности осуществляется в аналогичном порядке Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности
Обоснование данной позиции пр иведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip – версия и в документах, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip – версия
1. Формы и справки: Контролируемая задолженность – задолженность организации, по которой иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации-должника, или российская организация, которая является аффилированным лицом такой иностранной организации:
– является кредитором;
– выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
Это следует из пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.07.2012 № 03-03-06/1/373 «О порядке определения предельного размера процентов по долговому обязательству - контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций»
Вопрос:
Наша организация привлекает для строительства объектов производственного назначения банковские кредиты, по которым иностранная организация, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентами уставного капитала (далее - Материнская компания), выступает поручителем или гарантом. При этом размер контролируемой задолженности перед Материнской компанией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
Правильно ли мы понимаем, что если сумма процентов, исчисленных согласно п.1 ст.269 НК РФ, превысит предельную величину процентов, рассчитанных с помощью коэффициента капитализации, то в налоговом учете организации можно признать лишь наименьшую из этих величин.
Пример: Всего за отчетный период начислено процентов банку по долговому обязательству, по которому Материнская компания выступает поручителем (гарантом), 10000 тыс.руб. При этом предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п.1 ст.269 НК РФ составляет 8000 тыс.руб. (не включаются в состав расходов проценты в сумме 2000 тыс.руб.), а предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п.2 ст.269 НК РФ составляет 9000 тыс.руб. (не включаются в состав расходов проценты в сумме 1000 тыс.руб.). В этом случае организация сможет признать в расходах лишь наименьшую из этих предельных величин - 8000 тыс.руб., т.е. применяются правила, установленные п.1 ст.269 НК.*
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения предельного размера процентов по долговому обязательству - контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
Таким образом, рассчитанная с помощью коэффициента капитализации величина процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не должна превышать предельный уровень, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ, следовательно, в налоговом учете можно признать лишь наименьшую из этих двух величин.
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.07.2012 № 03-03-06/1/366 «Об определении величины коэффициента капитализации при расчете предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности»
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения величины коэффициента капитализации при расчете предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса применяются правила, предусмотренные статьей 269 Кодекса.
Величина контролируемой задолженности определяется в отношении каждой отдельной организации исходя из всех долговых обязательств перед данной организацией.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 269 Кодекса коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, отнимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
Таким образом, из норм пункта 2 статьи 269 Кодекса следует, что коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым независимым лицом, в отношении которого имеется контролируемая задолженность, либо применительно к каждому независимому аффилированному лицу либо иностранной организации, выступающей поручителем, гарантом или иным образом обязывающееся обеспечить исполнение обязательства*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени