да, возможно. Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи внесите в том месяце отчетного периода, когда ошибка была обнаружена. Исправить ошибку в регистре бухучета можно на основании бухгалтерской справки.
Принять к вычету «входной» НДС» организация может только в том периоде, в котором у нее возникло на это право. Переносить вычет на следующие налоговые периоды нельзя. Несвоевременное применение вычета искажает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В этом случае организация должна ее пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором искажение было допущено.
Однако, в некоторых случаях вычет можно перенести:
- если дата получения счет-фактуры будет позднее. Регистрация факта получения счета-фактуры в «нужном» налоговом периоде позволит утверждать, что условия для применения вычета (право на вычет), включая получение счета-фактуры, соблюдены только в этом периоде регистрации.
- обоснованием переноса вычета может быть тщательная проверка поступившего товара, и более позднее принятие его на учет – в «нужном» налоговом периоде. Следовательно, условия для применения вычета (право на вычет) соблюдены только в этом периоде.
Откладывая вычет, старайтесь избежать судебного разбирательства о переносе права на вычет.
Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух »
1.Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Основание для исправлений
Исправления в бухучет вносите на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Ими могут быть:
– первичные документы, не отраженные в учете в соответствующем отчетном периоде;*
– бухгалтерские справки с обоснованием исправлений.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Виды ошибок
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в какой период она была совершена и обнаружена. На практике возможны следующие варианты:
– ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена;*
– ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности;
– ошибка выявлена после подписания отчетности, но до даты ее представления внешним пользователям;
– ошибка обнаружена после представления подписанной отчетности внешним пользователям, но до даты ее утверждения;
– ошибка выявлена после утверждения годовой отчетности.
Ошибка выявлена до окончания года
Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи внесите в том месяце отчетного периода, когда ошибка была обнаружена (п. 5 ПБУ 22/2010).
Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие*
17 мая 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2013 года в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).
Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:
Дебет 44 Кредит 60
– 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 44 Кредит 60
– 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.
22 июня 2013 года бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил, что в I квартале 2013 года в бухучете был неправильно отражен начисленный транспортный налог. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.
Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– 30 000 руб. – отражено доначисление транспортного налога за I квартал 2013 года.*
Ошибка допущена малым предприятием
Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе исправлять существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, в том порядке, который предусмотрен для исправления несущественных ошибок. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010).
Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) малым предприятием. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена
Ответственность
Внимание: ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Влияние ошибок в бухучете на расчет налогов
Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов, уплачиваемых организацией. Как внести исправления в налоговую отчетность, см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Занижение налоговой базы
Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.
Переплата по налогам
Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:
- подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
- исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
- не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.*
Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как исправить ошибку в регистре бухучета
Исправить ошибку в регистре бухучета можно на основании бухгалтерской справки. В этом документе должно быть обоснование исправления.
В регистрах бухучета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение соответствующего регистра (ч. 8 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если исправление в регистре разрешено ответственными лицами, то заверьте его подписями этих лиц (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Ситуация: Можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде
Нет, нельзя.
Контролирующие ведомства считают, что принять НДС к вычету организация может только в том периоде, в котором у нее возникло на это право. Переносить вычет (полностью или частично) на следующие налоговые периоды нельзя. Несвоевременное применение вычета искажает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В этом случае организация должна ее пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором искажение было допущено (п. 1 ст. 81 НК РФ).*
Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ и увеличить сумму вычета в текущем налоговом периоде организация не может.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.
Подтверждают эту позицию некоторые арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 7 июня 2005 г. № 1321/05, определения ВАС РФ от 17 мая 2011 г. № ВАС-5739/11, от 21 августа 2008 г. № 10471/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2011 г. № А11-2497/2010, от 7 июня 2010 г. № А79-5798/2009, от 3 сентября 2009 г. № А38-3841/2008-5-270, от 21 мая 2008 г. № А17-5215/2007-05-20, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2010 г. № А45-9630/2009, от 11 июня 2008 г. № Ф04-2854/2008(4733-А67-42), Уральского округа от 19 ноября 2007 г. № Ф09-1824/07-С2, от 3 мая 2007 г. № Ф09-3060/07-С3, Московского округа от 20 июня 2006 г. № КА-А41/5301-06, от 24 апреля 2006 г. № КА-А40/2328-06, Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. № А19-16571/05-24-Ф02-1924/06-С1, Центрального округа от 23 декабря 2011 г. № А36-208/2011).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие переносить вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для вычета выполнены в текущем налоговом периоде. Они заключаются в следующем.
В статье 172 Налогового кодекса РФ перечислены условия, при соблюдении которых организация имеет право принять НДС к вычету. Однако продолжительность периода, в течение которого организация может воспользоваться этим правом, статьей 172 Налогового кодекса РФ не установлена. И хотя в пункте 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 сказано, что в книге покупок организация должна регистрировать счета-фактуры по мере возникновения у нее права на вычет, это требование не соответствует Налоговому кодексу РФ (ст. 6 НК РФ). Поскольку все неустранимые противоречия трактуются в пользу организаций (п. 7 ст. 3 НК РФ), правом на вычет, возникшим в одном налоговом периоде, можно воспользоваться в следующих налоговых периодах.*
Вместе с тем, обязательным условием для применения вычета в более поздних периодах является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Из постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10 следует, что этот срок отсчитывается с момента появления права на вычет и до момента представления декларации (уточненной декларации), в которой этот вычет отражен.
Например, если право на вычет возникло у организации в I квартале 2007 года, оно сохраняется за ней вплоть до I квартала 2010 года включительно. Организация сможет воспользоваться вычетом, если отразит его сумму в декларации (уточненной декларации) за любой из кварталов, которые входят в этот временной интервал. Подавать уточненные декларации имеет смысл в течение трех лет по истечении квартала, в котором организация заявляет вычет по НДС. С учетом выводов, которые содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, в данном случае организация сможет воспользоваться вычетом за I квартал 2007 года не позднее I квартала 2013 года (когда истечет срок подачи уточненной декларации за I квартал 2010 года).
Следует учитывать, что на практике такой подход может привести к спору с проверяющими. Скорее всего, налоговая инспекция признает неправомерным применение вычета в более позднем периоде. В результате сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, возрастет, и у организации возникнет недоимка, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75, 122 НК РФ). В этом случае отстаивать право на отложенный вычет организации придется в суде.
Многочисленная арбитражная практика подтверждает правомерность переноса вычетов по НДС на более поздние периоды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, от 30 июня 2009 г. № 692/09, от 31 января 2006 г. № 10807/05, определения ВАС РФ от 2 августа 2010 г. № ВАС-9902/10, от 6 мая 2010 г. № ВАС-4871/10, от 16 марта 2010 г. № ВАС-2824/10, от 9 марта 2010 г. № ВАС-1965/10, от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10, от 20 апреля 2009 г. № ВАС-3938/09, от 16 апреля 2009 г. № ВАС-692/09, от 8 августа 2008 г. № 9726/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 20 июля 2012 г. № Ф03-2936/2012, от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5890/2009, от 3 декабря 2009 г. № Ф03-6751/2009, Поволжского округа от 29 октября 2009 г. № А12-21199/2008, от 16 октября 2009 г. № А57-23784/2008, от 9 октября 2008 г. № А72-5830/07, Западно-Сибирского округа от 21 февраля 2011 г. № А70-6128/2010, от 18 июня 2010 г. № А27-20059/2009, от 10 декабря 2008 г. № Ф04-6902/2008, Центрального округа от 20 декабря 2012 г. № А08-2110/2012, от 19 апреля 2010 г. № А54-4374/2007, Московского округа от 11 июля 2012 г. № А40-122519/11-99-517, от 7 марта 2012 г. № А40-73963/11-140-317, от 21 июля 2011 г. № КА-А40/7315-11, от 7 апреля 2010 г. № КА-А40/2891-10, от 14 декабря 2009 г. № КА-А40/13755-09, от 17 июля 2009 г. № КА-А40/6329-09, от 16 января 2009 г. № КА-А41/12920-08, от 26 июня 2008 г. № КА-А40/5396-08, от 7 апреля 2008 г. № КА-А40/2163-08, от 17 января 2008 г. № КА-А40/14126-07, Северо-Западного округа от 11 января 2009 г. № А56-12155/2008, от 16 января 2008 г. № А56-538/2007, Уральского округа от 21 января 2010 г. № Ф09-11145/09-С3, от 8 сентября 2008 г. № Ф09-6340/08-С2, Поволжского округа от 13 октября 2011 г. № А55-26765/2010, Северо-Кавказского округа от 21 января 2011 г. № А53-11233/2010).*
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
5.Способ регулировать размеры вычетов по НДС в отчетности
Уменьшить вычеты в текущем налоговом периоде можно за счет подтверждения даты получения счета-фактуры в более позднем периоде, чем период совершения хозяйственной операции (с помощью даты на конверте или записей в журнале полученных счетов-фактур). Можно отложить оприходование товаров, например, на основании увеличения времени для проверки их качества. Любой способ, увеличивающий вычет, может быть трансформирован в способ, его уменьшающий: не применять вычет до тех пор, пока не поступят исправленные документы, а имущество вместо счета 07 приходовать на счет 08.*
Можно просто применить вычет позже, чем возникло право на него.*
Официальная позиция
Контролирующие ведомства при определении права на вычет уделяют большое внимание безупречному документальному подтверждению и оформлению операций и утверждают, что возникшее право на вычет переносить на более поздние периоды нельзя.*
Обоснование
Финансовое ведомство исходит из того, что согласно пункту 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, «счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты». Соответственно, если организация применит вычет позже того периода, в котором возникло право на него, то она должна подать уточненную декларацию. Налоговые инспекторы руководствуются таким мнением в своей практической работе (письма УФНС России по г. Москве от 9 декабря 2009 г. № 16-15/130771, от 4 декабря 2009 г. № 16-15/128328, от 3 февраля 2009 г. № 16-15/8653).*
Минфин России неоднократно выражал мнение о том, что право на вычет у покупателя возникает не ранее поступления счета-фактуры. Следовательно, если в счет-фактуру необходимо вносить исправления, то вычет может быть применен только после получения покупателем новых экземпляров счетов-фактур с внесенными изменениями.
Финансовое ведомство настаивает, что исправленный продавцом счет-фактура (новый счет-фактура с указанием даты и номера исправления) будет являться основанием для принятия к вычету НДС только в том налоговом периоде, в котором этот исправленный счет-фактуру получит покупатель (письма Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236 и от 26 июля 2011 г. № 03-07-11/196).
При этом контролирующие ведомства считают неправомерной подмену счетов-фактур, оформленных с нарушениями, их правильно составленными дубликатами с теми же реквизитами. В условиях действия постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 это означает, что неправомерными будут признаваться исправления без указания в новом исправленном счете-фактуре порядкового номера и даты исправления. Соответственно, право на вычет по таким счетам-фактурам отсутствует (письма Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/17, УФНС России по г. Москве от 17 ноября 2009 г. № 16-15/120352).
Вместе с тем, позиция ведомств не во всем последовательна. Минфин России разъяснял ранее, что на основании пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет в течение трех лет после его возникновения (письма Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/296, от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/244, от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/188, от 30 апреля 2009 г. № 03-07-08/105). Также и ФНС России в своем письме от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631 указывала, что существует «возможность применения вычетов по НДС» в порядке, установленном законодательством, «за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода».
«Главбух» советует
Чтобы у налоговых инспекторов не возникла возможность поставить под сомнение право на вычет по формальным основаниям, подтверждайте все операции в полном соответствии с требованиями Минфина России к документальному подтверждению права на вычет.*
В деталях
Сильные колебания в расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость либо увеличивают риски проведения камеральных проверок, либо вынуждают организации изымать из оборота дополнительные средства. Опасения, связанные с излишним налоговым контролем, небезосновательны. ФНС России в качестве критериев отбора объектов для выездных проверок использует превышение объема налоговых вычетов на 89 процентов от налогооблагаемой базы. В то же время указание в декларации хотя бы одного рубля НДС к уплате лишает инспекторов права требовать при камеральной проверке множества подтверждающих документов (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Контролирующие ведомства официально признают право на вычет только при выполнении одновременно всех необходимых условий, включая наличие счета-фактуры у покупателя. Несмотря на это при проверке они зачастую определяют период поступления счетов-фактур по дате их оформления поставщиком. И пытаются таким образом оспорить право на вычет в соответствующем периоде. В ряде случаев суды поддерживают доводы инспекторов и приходят к выводу о том, что «вычет по налогу на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ). При этом право на вычет может быть реализовано после получения надлежаще оформленного счета-фактуры» (определение ВАС РФ от 15 февраля 2008 г. № 17340/07). Вместе с тем, суды указывают, что применение вычета в периоде совершения операции, определяемом по дате формирования счета-фактуры, – это не обязанность, а право налогоплательщика (постановления ФАС Московского округа от 8 февраля 2011 г. № КА-А40/17458-10, от 1 февраля 2011 г. № КА-А40/17547-10, Северо-Кавказского округа от 31 июля 2009 г. № А53-26987/2008).*
В случае возникновения требований инспекторов о применении вычетов в периоде совершения хозяйственной операции ссылайтесь на разъяснения Минфина России, а также правила ведения книг покупок. Зачастую проверяющие сами снимают свои требования, если организация ведет в установленном порядке реестр полученных счетов-фактур, предназначенный для регистрации документов в момент их получения.*
Учитывайте также, что постоянно расширяется многочисленная арбитражная практика, подтверждающая правомерность переноса вычетов даже на периоды, следующие после получения счета-фактуры (постановления ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2011 г. № А65-29504/2010, Центрального округа от 11 июля 2011 г. № А14-9851/2010-354/24, Северо-Кавказского округа от 8 июня 2011 г. № А53-19387/2010). В ряде случаев суды подчеркивают, что применение налогового вычета в последующем налоговом периоде не влечет возникновения задолженности, поскольку неуплата налога компенсируется переплатой в предшествующих периодах, из которых вычет был отложен (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2011 г. № А27-8987/2010, Уральского округа от 17 января 2011 г. № Ф09-2174/10-С2, Московского округа от 27 октября 2011 г. № А40-122187/10-127-692).
Вместе с тем, необходимо отметить, что суды достаточно часто отклоняют право на применение вычета в периодах, следующих за тем, в котором соблюдены все условия для вычета (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7 июня 2010 г. № А79-5798/2009, от 26 февраля 2010 г. № А82-4790/2009-37, Северо-Кавказского округа от 20 ноября 2009 г. № А53-6624/2008).*
А потому, откладывая вычет, старайтесь избежать судебного разбирательства о переносе права на вычет. Регистрация факта получения счета-фактуры в «нужном» налоговом периоде позволит утверждать, что условия для применения вычета (право на вычет), включая получение счета-фактуры, соблюдены только в этом периоде регистрации. В случае же если подтвердить дату получения счета-фактуры по тем или иным причинам не получается, то можно представить уточненную декларацию. Правда, если уточненная декларация будет к возмещению, то тогда не избежать камеральной налоговой проверки. Подобный метод можно использовать, чтобы выиграть время и основательно подготовить документы для проведения проверки.*
Чтобы отложить вычеты с помощью задержки в принятии товаров к учету, можно обосновать необходимость тщательной проверки товара, например, в приказе генерального директора. Желательно также предусмотреть в договоре условие об особом моменте перехода права собственности (после проверки товара в присутствии представителя продавца).*
Получив товар на склад, компания-покупатель назначает комиссию для ревизии продукции из своих сотрудников. На этот период товар не будет считаться оприходованным на баланс (учитывается на счете 002).
По результатам проверки надо составить акт по форме № ТОРГ-1. Датой оприходования товара в этом случае станет дата утверждения этого документа (п. 2.1.13 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли).*
6.Ситуация: Когда товары (работы, услуги, имущественные права) считаются принятыми к учету в целях применения вычета по НДС
Право на вычет НДС возникает после того, как товары (работы, услуги) поступили и приняты к учету по правилам, установленным законодательством о бухучете.
Организации ведут учет имущества и всех совершаемых ими хозяйственных операций на соответствующих счетах бухучета (ст. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому принятие к учету – это отражение стоимости имущества на предназначенных для этого счетах. Например, товары считаются принятыми к учету в тот момент, когда их стоимость отразили на счете 41, а если это работы и услуги – то на счетах 20, 25, 26, 44 и др. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал в письме от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. А некоторые суды признают право покупателя на вычет входного НДС даже в том случае, когда приобретенное имущество он принял к учету на забалансовом счете (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июля 2013 г. № А32-1783/2012).*
Имущество принимают к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Некоторые особенности есть для основных средств.
При этом чтобы покупатель мог признать товары принятыми к учету, он должен обязательно их оприходовать на склад. Если же отразить имущество на счетах бухучета до того, как оно поступит на склад (например, в составе материально-производственных запасов в пути), то оснований для налогового вычета по НДС у организации не будет. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 4 марта 2011 г. № 03-07-14/09, от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318. Некоторые арбитражные суды подтверждают эту же точку зрения (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2012 г. № ВАС-1760/12, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А05-11812/2010).*
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России