Действующее законодательство не содержит ответа на Ваш вопрос.
Согласно п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
В случае изменения места постановки организации на налоговый учет по месту нового места нахождения обособленного подразделения налогоплательщик должен исполнить возложенную на него НК РФ обязанность об уведомлении налоговых органов о такой смене.
Статья 289 НК РФ устанавливает для налогоплательщиков обязанность по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей. Данные декларации заполняются нарастающим итогом с начала года.
В состав декларации, которая подается по местонахождению головного отделения, включаются все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02, заполненные как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачивается налог (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).
В подразделах 1.1 и 1.2 декларации, которая подается по местонахождению головного отделения организации, указывается суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет без учета платежей по обособленным подразделениям. Об этом сказано в пункте 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Налоговая база по строке 030 должна быть равна показателю по строке 120 листа 02 декларации (в целом по организации). По строке 040 отражается рассчитанная доля в процентах для распределения базы. А по строке 050 отражается произведение строк 030 и 040. По строке 060 укажите ставку 18 процентов.
Затем из указанных данный рассчитывается сама сумма налога по строке 070. А по строке 080 указываются суммы авансов, которые были уплачены по пониженным ставкам.
Иными словами, факт смены места регистрации повлияет на размер региональной части налога на прибыль. Указанную ставку следует применять только с даты пререгистрации.
На сегодняшний момент официальных разъяснений по данному вопросу пока не было.
Обоснование
Из рекомендации Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Налоговая база по строке 030 должна быть равна показателю по строке 120 листа 02 декларации.
По строке 040 укажите в процентах долю налоговой базы, приходящуюся на обособленное подразделение.
Подробнее о расчете доли см. Показатели для распределения налога на прибыль.
Показатель для строки 050 рассчитывается так:
Строка 050 приложения 5 листа 02 | = | Строка 030 приложения 5 листа 02 | х | Строка 040 приложения 5 листа 02 |
В строке 060 укажите ставку налога на прибыль в региональный бюджет.
Дальше рассчитайте сумму налога, приходящуюся на обособленное подразделение:
Строка 070 приложения 5 листа 02 | = | Строка 050 приложения 5 листа 02 | х | Строка 060 приложения 5 листа 02 |
Сумма строк 070 всех приложений 5 к листу 02 должна быть равна показателю по строке 200 листа 02 декларации.
По строке 080 отразите сумму авансовых платежей, начисленных в региональный бюджет в течение налогового периода. Сумма строк 080 всех приложений 5 к листу 02 должны быть равна сумме по строке 230 листа 02 декларации.
Строку 090 заполняйте, если организация платила налог за рубежом и засчитывает его в счет российского налога на прибыль. Во-первых, нужно рассчитать, какая часть налога относится к региональной:
Доля налога, относящаяся к региональной | = | Строка 200 листа 02 | : | Строка 180 листа 02 | х | 100 % |
Затем определите, какая часть уплаченного за рубежом налога относится к обособленному подразделению. Сделать это нужно исходя из доли налоговой базы, указанной по строке 040.
Итого определить показатель для строки 090 следует так:
Строка 090 приложения 5 листа 02 | = | Вся сумма уплаченного за рубежом налога | х | Доля налога, относящаяся к региональной | х | Строка 040 приложения 5 листа 02 |
На зачтенную сумму уменьшайте налог, отраженный по строке 070.
В строке 100 отразите разницу между строкой 070 и строками 080 и 090:
Строка 100 приложения 5 листа 02 | = | Строка 070 приложения 5 листа 02 | - | Строка 080 приложения 5 листа 02 + строка 090 приложения 5 листа 02 |
Если результат получился нулевым, по строке 100 проставьте прочерки.
Если же разница получилась отрицательной, полученную сумму укажите не по строке 100, а по строке 110 со знаком плюс. Это будет сумма налога к уменьшению. При этом сравните суммы по строкам 070 и 090. В зачет можно принять только сумму налога, уплаченную за пределами РФ и отраженную по строке 090, которая не превышает сумму по строке 070.
Строки 120 и 121 заполняйте, если организация платит авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. В строке 120 отразите сумму авансового платежа исходя из доли налоговой базы обособленного подразделения:
Строка 120 приложения 5 листа 02 | = | Строка 310 листа 02 | х | Строка 040 приложения 5 листа 02 | : | 100 |
Строку 121 – ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода – заполняйте в декларации за девять месяцев налогового периода. По строке нужно отразить ту же сумму, что указана по строке 120.
Такой порядок следует из пунктов 10.1–10.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.