1. Передачу материалов в переработку нужно оформлять накладной по форме № М-15. Все хозяйственные операции, в том числе и передачу материалов в переработку при строительстве или ремонте объекта, оформляются первичными документами. При этом они составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм.
2. Для списания материалов необходимо разработать форму документа, содержащую все обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете». Это может быть акт о списании материальных запасов, за основу которого взята форма № М-29.
3. Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10 субсчете 10-8 «Строительные материалы». После передачи подрядчику для строительства объекта, давалец списывает материалы с субсчета 10-8 и отражает на субсчете 10-7.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье)
Документальное оформление
Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:
- накладную по форме № М-15;
- отчет о расходовании материалов* (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать сведения о поступивших и не ушедших в производство материалах, количестве и ассортименте полученных материалов (продукции). Также в нем указывают, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 5, Май 2011
Документация
Списание материалов. Какие понадобятся документы?
Все хозяйственные операции, в том числе и списание материалов, использованных при строительстве или ремонте объекта, оформляются первичными документами. При этом они составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм.
А документы, для которых таких форм не предусмотрено, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Порядок списания запасов
Руководитель организации (или структурного подразделения) обязан ежемесячно контролировать соблюдение норм расхода материалов по каждому объекту (виду работ).* Такое требование было установлено в пункте 4.16 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Минстроем России от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7).
Правда, с 1 января 2002 года эти Рекомендации утратили силу (о чем сообщено в письме Госстроя России от 9 ноября 2001 г. № НМ-6128/7).
Однако, поскольку новых документов, их заменяющих, разработано не было, они могут, по мнению автора, применяться с учетом положений письма Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03.
Где взять данные о расходах
Сведения для контроля руководитель должен получить из рапортов (справок) об отклонениях от норм, а также из отчетов о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам. Именно поэтому рекомендуется использование отчета по доработанной форме № М-29* (учитывая, что она унифицированной не является). Отметим, что отчет составляется на каждый объект строительства.
Порядок составления отчета по форме № М-29 изложен в Инструкции... утвержденной ЦСУ СССР 24 ноября 1982 г. № 613.
Отчет по форме № М-29
Форма № М-29 состоит из двух разделов. В первом показывается нормативная потребность в материалах по каждому виду работ и объем выполненных работ. Во втором сопоставляется фактический расход материалов с нормативным.
Раздел I перед началом строительства заполняется производственно-техническим отделом (ПТО) на основании производственных норм расхода основных строительных материалов, разрабатываемых строительной организацией (если такие нормы есть), локальных и объектных смет.
Раздел II заполняется начальником строительного участка (прорабом) на основании данных журналов учета выполненных работ (формы № КС-6 «Общий журнал работ» и № КС-6а «Журнал учета выполненных работ» утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).
Ответственное лицо (начальник участка или прораб) ежемесячно представляет отчет в производственно-технический отдел (либо заменяющую его инженерную службу), который проверяет правильность внесенных данных. Затем отчет поступает для проверки в бухгалтерию. После прохождения проверки документ утверждается руководителем строительной организации и возвращается прорабу (начальнику строительного участка) для последующего заполнения. При этом ПТО и бухгалтерия должны иметь дубликаты отчета.
Как уже отмечалось, форма № М-29 не является унифицированной, поэтому организации необходимо разработать форму документа, содержащую все обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете». Это может быть приведенный ниже акт о списании материальных запасов.* Дело в том, что форма № М-29 не содержит все необходимые реквизиты. В частности, в ней отсутствует измеритель хозяйственной операции в денежном выражении.
Акт о списании материальных запасов
Унифицированной формы такого документа не существует, поэтому организации его нужно разработать и утвердить в учетной политике.
Акт составляет уже не прораб, а бухгалтер на основании данных отчета по форме № М-29 (а если организация не использует эту форму, то на основании иного документа, содержащего сведения о фактическом и нормативном расходе материалов, заверенного руководителем организации*), а также бухгалтерских данных об учетной стоимости материалов.
Акт о списании материальных запасов также утверждается руководителем организации. См. образец заполнения его табличной части в конце статьи.
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 19, Октябрь 2009
Практика учета
Особенности бухучета у давальца и переработчика
Передача материалов для выполнения работ
Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется в строительстве. Например, когда организация что-то строит для себя из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все произведенные ею затраты на строительство объекта независимо от способа осуществления строительства (подрядный или хозяйственный) накапливаются на счете 08 субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». До окончания строительства и приемки объекта в эксплуатацию данные затраты составляют незавершенное строительство2. Все расходы на строительство формируют первоначальную стоимость построенного объекта основных средств (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).
Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10 субсчете 10-8 «Строительные материалы»* по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС. Основанием являются пункты 5 и 6 ПБУ 5/01.
Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). То есть материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, давалец списывает с субсчета 10-8 и отражает на субсчете 10-7.* Стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 на основании подписанного давальцем и подрядчиком отчета о расходе материалов.
Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08 субсчете 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций3. Поскольку строительные материалы передаются подрядчику на давальческой основе, их стоимость не включается в стоимость выполненных подрядчиком работ.
Пример 4*
ЗАО «Калинка» (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО «Эллис» (подрядчик) на строительство производственного помещения. В апреле 2009 года ЗАО «Калинка» на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.
В декабре 2009 года ЗАО «Калинка» приняло у подрядчика работы, выполненные с использованием всех переданных давальцем материалов. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Калинка» были сделаны следующие записи:
в апреле 2009 года
дебет 10-7 кредит 10-8
1 000 000 руб. — отражена передача строительных материалов ооо «эллис»;
в декабре 2009 года
дебет 08-3 кредит 10-7
1 000 000 руб. — включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;
дебет 08-3 кредит 60
— 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. - 216 000 руб.) — отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
дебет 19 кредит 60
— 216 000 руб. — учтен предъявленный НДС;
дебет 68 кредит 19
— 216 000 руб. — принят к вычету НДС.