нет, начислять меньше нельзя. Если переплата сотруднику возникла из-за ошибочного начисления ему зарплаты в большем размере, то в бухучете корректировку излишне начисленных сумм отразите сторнированием, при этом составьте следующие записи:
Дебет 20 (23, 26, 29...) Кредит 70 – сторнирована излишне начисленная зарплата.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – сторнирован излишне удержанный НДФЛ с взыскиваемых сумм;
Дебет 20 (23,26,29…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – сторнированы излишне начисленные взносы в ФСС, ФОМС, пенсионные взносы;
Переплату по зарплате спишите на расчеты с персоналом по прочим операциям:
Дебет 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата» Кредит 70
– излишне выплаченная зарплата списана на расчеты с персоналом по прочим операциям.
Дебет 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата» Кредит 70 – излишне выплаченная зарплата списана на расчеты с персоналом по прочим операциям;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата» – удержана с зарплаты излишне выплаченная зарплата;
Дебет 70 Кредит 50 – выплачена Кондратьеву зарплата за май за вычетом удержаний.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух »
Рекомендация: Как удержать излишне выплаченную зарплату
Когда производят удержания
Взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату можно, если:
- излишняя выплата произошла в результате счетной ошибки. При этом под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при арифметических подсчетах (письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);
- доказана вина сотрудника в невыполнении норм труда или в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);
- ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).
Такие правила установлены статьей 137 Трудового кодекса РФ.
Когда нельзя произвести удержания
В остальных случаях ошибочно выданную зарплату удержать с сотрудника нельзя – он может возместить ее только по собственному желанию (п. 3 ст. 1109 ГК РФ). В частности, нельзя взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату, если переплата произошла в результате технической ошибки (определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).
Предельный размер удержаний
Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов причитающейся ему к выплате суммы (ст. 138 ТК РФ).
Документальное оформление
О взыскании излишне выданной зарплаты руководитель организации должен издать приказ (письмо Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0). Издать приказ нужно не позже чем через один месяц со дня окончания срока, установленного сотруднику для возврата переплаты. Если такой срок сотруднику не устанавливали, приказ нужно выпустить не позднее месяца после обнаружения излишней выплаты зарплаты. Удержание возможно, только если сотрудник не оспаривает факт и сумму переплаты. Такой вывод следует из статьи 137 Трудового кодекса РФ. Кроме того, чтобы избежать споров с трудовой инспекцией, оформите докладную записку с обоснованием причины удержания переплаты.*
Бухучет
Если переплата сотруднику возникла из-за ошибочного начисления ему зарплаты в большем размере, то в бухучете корректировку излишне начисленных сумм отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 26, 29...) Кредит 70
– сторнирована излишне начисленная зарплата.
Переплату по зарплате спишите на расчеты с персоналом по прочим операциям:
Дебет 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата» Кредит 70
– излишне выплаченная зарплата списана на расчеты с персоналом по прочим операциям.
Подробнее о порядке отражения исправлений в бухучете см. Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.
Пример удержания с сотрудника ошибочно выплаченной ему зарплаты
В середине мая бухгалтер ЗАО «Альфа» обнаружил, что в расчете зарплаты за апрель была допущена счетная ошибка, из-за которой менеджеру организации А.С. Кондратьеву была начислена излишняя сумма в размере 10 100 руб.
Организация применяет общую систему налогообложения и платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам. Сумма облагаемых взносами выплат в пользу Кондратьева не превысила с начала года 624 000 руб.
Месячный оклад Кондратьева – 27 000 руб. Зарплата выплачивается в последний день месяца. Детей у сотрудника нет, поэтому соответствующий стандартный налоговый вычет ему не предоставляется.
Максимальная сумма, которую можно удержать с месячной зарплаты, составляет:
(27 000 руб. – 27 000 руб. ? 13%) ? 20% = 4698 руб.
Сумма излишне выплаченной Кондратьеву зарплаты равна:
10 100 руб. – 10 100 руб. ? 13% = 8787 руб.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи.
В мае:
Дебет 26 Кредит 70
– 10 100 руб. – сторнирована излишне начисленная зарплата Кондратьева;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1313 руб. (10 100 руб. ? 13%) – сторнирован излишне удержанный НДФЛ с взыскиваемых сумм;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 293 руб. (10 100 руб. ? 2,9%) – сторнированы излишне начисленные взносы в ФСС России;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2222 руб. (10 100 руб. ? 22%) – сторнированы излишне начисленные пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 515 руб. (10 100 руб. ? 5,1%) – сторнированы излишне начисленные взносы в ФФОМС России;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 20 руб. (10 100 руб. ? 0,2%) – сторнированы излишне начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата» Кредит 70
– 8787 руб. – излишне выплаченная зарплата списана на расчеты с персоналом по прочим операциям;
Дебет 26 Кредит 70
– 27 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за май;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3510 руб. (27 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за май;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата»
– 4698 руб. – удержана с зарплаты Кондратьева за май излишне выплаченная зарплата;
Дебет 70 Кредит 50
– 18 792 руб. (27 000 руб. – 3510 руб. – 4698 руб.) – выплачена Кондратьеву зарплата за май за вычетом удержаний.
В июне:
Дебет 26 Кредит 70
– 27 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за июнь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3510 руб. (27 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за июнь;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Излишне выплаченная зарплата»
– 4089 руб. (8787 руб. – 4698 руб.) – удержана с зарплаты Кондратьева за май излишне выплаченная зарплата;
Дебет 70 Кредит 50
– 19 401 руб. (27 000 руб. – 3510 руб. – 4089 руб.) – выплачена Кондратьеву зарплата за июнь за вычетом удержаний.
Ситуация: нужно ли оформить удержание излишне начисленной зарплаты бухгалтерской справкой
Нет, не нужно.
При удержании с сотрудника излишне начисленной зарплаты оформлять бухгалтерскую справку не требуется.
Все факты хозяйственной жизни быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). О взыскании излишне выплаченной зарплаты руководитель организации должен издать приказ (ст. 137 ТК РФ). Если этот документ содержит все обязательные реквизиты первичной учетной документации, он и будет основанием для бухгалтерских записей. Обязательные реквизиты первичных документов перечислены в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России