Приносим извинения за техническую ошибку в написании последней части ответа. Просим считать верным:
«Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 НК?РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Получается, что при реализации остаточная стоимость основного средства в целях налогового учета не формируется. Следовательно, норма подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ в данном случае не работает. Раз так, то в доход по налогу на прибыль необходимо включить всю продажную стоимость. Кроме того, объект не до конца изношен, поэтому реализовав его, организация тем самым использует имущество не по целевому назначению. В этом случае, в доход дополнительно нужно включить первоначальную стоимость основного средства на основании п. 14 ст. 250 НК РФ. Той же позиции придерживается Минфин России в своем письме от 03.03.2009 № 03-03-06/4/10».
Благодарим за понимание и неравнодушное отношение к проблемам бухгалтерского и налогового учета.
Обоснование
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Признание расходов
Выручку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете можно уменьшить:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- на сумму расходов, связанных с продажей реализуемого имущества (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- на величину остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).*
Эльвира Митюкова, к. э. н., управляющий партнер консалтинговой компании ООО «Академия успешного бизнеса»
План семинара:
- Когда у некоммерческой организации возникает обязанность перечислить налог на прибыль в бюджет.
- В каких случаях нужно платить налог на добавленную стоимость.
- Как платить налог на имущество с объектов, которые НКО использует в коммерческой деятельности.
Некоммерческие организации, как видно из самого их названия, создаются не для получения прибыли. Вот их основные виды деятельности: социальная, благотворительная, культурная, образовательная, научная.
НКО (кроме ассоциаций, союзов, СРО и профсоюзов), конечно, вправе заниматься и предпринимательской деятельностью. Но только если она направлена на достижение основных целей организации.
В связи с этим в налогообложении некоммерческих организаций очень много особенностей. Я расскажу о самых важных из них.
Когда у некоммерческой организации возникает обязанность перечислить налог на прибыль в бюджет
Самое важное при расчете налога на прибыль – безошибочно классифицировать доходы, которые поступают в компанию. Ведь по правилам некоммерческие организации должны уплачивать налог только с прибыли, полученной от предпринимательской деятельности.
Если поступления предусмотрены уставом, обязанности перечислить с них налог нет. Но и тут доходы должны соответствовать статье 251 НК РФ.
Так, например, целевое финансирование (гранты, инвестиции) и целевые поступления (пожертвования, вступительные и членские взносы) не будут облагаться налогом, если отвечают следующим требованиям:
– получены безвозмездно;
– использованы в срок по целевому назначению;
– потрачены на ведение уставной деятельности или содержание НКО.
И последнее важное условие: организация, которая получает целевые средства, обязана вести раздельный учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности (если она ведется) и от уставной. Об этом сказано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь если средства одновременно используются целевым и нецелевым образом, компания вправе уплачивать налог только с части, задействованной в предпринимательской деятельности.
В каком случае доходы НКО будут облагаться налогом, а в каком нет, можно сказать только при детальном анализе каждого из финансирований. Ведь здесь все зависит не только от конкретного вида целевых поступлений. Но и от организационно-правовой формы некоммерческой организации.
Вот, например, ассоциации и союзы не вправе заниматься бизнесом. Все поступления должны быть связаны с их уставной деятельностью. И уж далеко не все некоммерческие организации могут получать пожертвования. С добровольных взносов, скажем, потребительские кооперативы должны будут заплатить налог на прибыль.
А вообще доходы НКО от производства и реализации товаров или работ нужно определять так же, как и у коммерческих компаний. Но есть и свои особенности. Разберем случай, когда компания продает основное средство, купленное за счет целевых средств (или полученное в качестве целевых поступлений).
ПРИМЕР
Какие налоги некоммерческой организации нужно заплатить при продаже основного средства, купленного на целевые средства
Фонд «Вера» получил пожертвование от ЗАО «Строймаш» на покупку компьютера стоимостью 47 200 руб. Бухгалтер установил срок полезного использования – 24 месяца. Но через год после эксплуатации фонд решил продать компьютер за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).
В этом случае налог на прибыль составит 15 440 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб. + 47 200 руб.)х 20 %).
Фонд «Вера» уплатит и НДС – 5400 руб.
Как видно, некоммерческой организации нужно заплатить налог на прибыль с дохода от реализации и всей стоимости основного средства. Потому что средства, полученные для покупки компьютера, использованы нецелевым образом. Ведь к моменту продажи срок полезного использования объекта не истек. А значит, реализованное имущество в целом не отработало по назначению. По этой же причине бухгалтер начислил НДС. Если посчитать налог на прибыль только с продажной и остаточной стоимости имущества, это может вызвать спор с налоговиками.*
В каких случаях нужно платить налог на добавленную стоимость
Как и в случае с налогом на прибыль, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает, только если НКО занимается предпринимательской деятельностью. С целевых поступлений, которые не связаны с оплатой реализованных товаров или работ, услуг и использованы по назначению, НДС считать не нужно.
Кроме того, если некоммерческая организация получила внереализационный доход с этих средств, НДС перечислять не понадобится.
Имеет ли некоммерческая организация право на вычет НДС? Имеет, но только если товары или работы приобретены за счет коммерческой деятельности и строго использованы в предпринимательстве. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров, имущества или работ, к вычету не принимают.
А сумму входного налога НКО включают в стоимость товаров, имущества или работ. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.*