Вопрос: На каком счете бухгалтерского учета отразить начисление налога на добычу полезных ископаемых?
Ответ: Ответ на Ваш вопрос зависит от того, какие операции проводит общество с добытым полезным ископаемым. А здесь возможны три варианта:
– полезное ископаемое реализуется на сторону (например, организация добывает ПГС и реализует его по договорам купли-продажи);
– полезное ископаемое используется как полуфабрикат для изготовления продукции (например, организация добывает глину и использует ее в производстве кирпича).
– полезное ископаемое используется в качестве вспомогательного производства (например, организация добывает песок и использует его для отсыпки дорог к строительству объекта).
В первом случае по НДПИ применяется счет 20.
Во втором случае следует применять счет 21.
В третьем случае применяется счет 23.
Еще читайте: НДПИ 2018 - 2019: ставка, расчет, отчетность по налогу на добычу полезных ископаемых
Обоснование
Как отразить в бухучете и при налогообложении НДПИ
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет
В бухучете начисление и уплату НДПИ учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДПИ» (Инструкция к плану счетов).
Налог на добычу полезных ископаемых относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Сумму исчисленного НДПИ отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца (п. 16 и 18 ПБУ 10/99).
При начислении и уплате НДПИ делайте проводки:
Дебет 20 (21, 23) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»
– начислен налог на добычу полезных ископаемых;
Дебет 68 субсчет «Расчет по НДПИ» Кредит 51
– уплачен налог на добычу полезных ископаемых.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 21, 23 и 68).
Порядок отражения НДПИ при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО
При расчете налога на прибыль сумму НДПИ включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Момент учета расходов на уплату НДПИ при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, то расходы на уплату НДПИ включите в базу по налогу на прибыль в момент его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, то уплаченный НДПИ нужно признать в расходах в день его перечисления в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на уплату НДПИ. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» добывает нефть на территории России на основании лицензии.
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. Налог рассчитывает помесячно.
Сумма НДПИ, которую нужно перечислить в бюджет за август, составила 781 613 руб. Эту сумму организация перечислила 25 сентября. Весь объем полезного ископаемого, добытого в августе, был реализован в этом же месяце.
Начисление и уплату НДПИ бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.
31 августа:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»
– 781 613 руб. – начислен НДПИ за август;
25 сентября:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДПИ» Кредит 51
– 781 613 руб. – перечислен НДПИ в бюджет за август.
При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер включил сумму начисленного НДПИ (781 613 руб.) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Из-за различий в отражении сумм НДПИ в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы (п. 11 и 12 ПБУ 18/02). Например, такое может произойти, если в бухучете сумма НДПИ была учтена в фактической себестоимости продукции, которую организация реализовала после завершения отчетного (налогового) периода.