Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ. С доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ). Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).Остальные налоги и страховые взносы уплачиваются по местонахождению обособленного подразделения, в зависимости от того имеет ли оно отдельный баланс, расчетный счет; начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан и т.д. (см. таблицу в файле ответа).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Справочники: Особенности уплаты налогов (сборов, взносов) организациями, имеющими обособленныеподразделения
Налоги |
Уплата по местонахождению обособленного подразделения |
Уплата по местонахождению головного отделения организации |
Основание для уплаты, комментарий |
НДС, перечисляемый налогоплательщиком |
– |
+
|
|
НДС, перечисляемый налоговым агентом |
– |
+ |
|
Акцизы |
+ /– |
+ /– |
Акцизы по подакцизным товарам уплачиваются по месту их производства
Исключение составляют: |
НДФЛ |
+ |
+ |
Подробнее о перечислении НДФЛ обособленным подразделением см. Как перечислить НДФЛ в бюджет |
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование |
+ /– |
+ /– |
ч. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Страховые взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно: Если обособленное подразделение расположено за пределами России, страховые взносы нужно платить по местонахождению головного отделения организации |
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
+ /– |
+ /– |
ст. 6, п. 1 ст. 24 и п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
Взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно: Подробнее об этом см. Как перечислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бюджет |
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налогоплательщиком |
– |
+ |
|
Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет налогоплательщиком |
+ |
+ |
|
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налоговым агентом |
– |
+ |
п. 1 ст. 288, ст. 284 НК РФ |
Единый налог при упрощенке |
–* |
+ |
Подробнее об этом см. Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет |
ЕНВД |
– |
+ |
Подробнее об этом см. Как перечислить ЕНВД в бюджет |
Налог на добычу полезных ископаемых |
Нужно платить по местонахождению участков недр, предоставленных организации в пользование. Если участок недр находится за пределами России, то налог нужно платить по местонахождению организации |
||
Водный налог |
Нужно платить по местонахождению используемого водного объекта |
||
Сбор за пользование объектами животного мира |
Нужно платить по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира |
||
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов |
– |
+ |
|
Госпошлина |
Нужно платить по месту совершения действия, за которое взимается сбор |
||
Налог на имущество организаций |
+ /– |
+ /– |
ст. 384, 385, п. 3 ст. 383 НК РФ
Налог нужно платить по местонахождению: |
Налог на игорный бизнес |
Нужно платить по месту регистрации игрового оборудования |
||
Транспортный налог |
Нужно платить по месту регистрации транспортных средств |
п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ Подробнее об этом см. Как перечислить транспортный налог в бюджет |
|
Земельный налог |
Нужно платить по местонахождению земельных участков |
Подробнее об этом см. Как перечислить земельный налог в бюджет |
|
Плата за загрязнение окружающей среды |
Нужно платить по местонахождению (месту регистрации) объектов размещения отходов |
п. 19 и 20 Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204 |
|
2.Рекомендация: Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту
Уплата НДФЛ обособленными подразделениями
Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.
С доходов, которые были получены сотрудниками обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ). Этот порядок применяется как в отношении сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и в отношении сотрудников, которые работают по гражданско-правовым договорам (письмо Минфина России от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327).
Если сотрудник работает в головном отделении организации, а по совместительству – в ее обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:
- с доходов, полученных в головном отделении, в налоговую инспекцию по местонахождению организации;
- с доходов, полученных в обособленном подразделении, в налоговую инспекцию по местонахождению этого подразделения.
Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Причем делать это нужно с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-04-06/38889.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: Как платить налог на прибыльобособленнымподразделениям организации
Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.
Распределение налога на прибыль между подразделениями
Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640).
Показатели для распределения налога на прибыль
Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:
Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения |
= |
Налоговая база (прибыль) в целом по организации |
? |
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение |
? |
Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет |
Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:
Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение |
= |
+ |
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения |
: |
2 |
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения |
= |
Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период |
: |
Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период |
Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями. Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
16.04.2014 г.
С уважением,
Равдугина Алла, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».