Да, возникает.
Минфин России полагает, что при предоставлении займа в денежной форме возникает обязанность ведения раздельного учета. Для беспроцентных займов исключений нет.
Но есть другая позиция, ее поддерживают суды и различные авторы. Так при выдаче беспроцентного займа раздельный учет операций не ведите и все суммы «входного» налога принимайте к вычету. В данном случае стоимость услуги по предоставлению займа равна нулю. Значит, и доля НДС, не подлежащего вычету, тоже. Но будьте готовы отстаивать данную позицию в суде.
В деталях
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух V IP - версия и для коммерческих организаций
1.Ситуация: нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС
Да, нужно.*
Операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки рефинансирования на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК РФ). Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104, ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886).
Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).* Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-07-07/78. Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного НДС можно принять к вычету из бюджета.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Внимание: некоторые суды считают, что организации, выдающие денежные займы, обязаны вести раздельный учет входного НДС независимо от доли расходов, связанных с оказанием таких услуг.*
В постановлении ФАС Московского округа от 5 декабря 2011 г. № А40-10076/11-91-44 отмечено, что под долей совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по которым не превышают 5 процентов, подразумеваются не любые расходы, а лишь расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг. Выдача денежного займа не связана с производством или реализацией, поэтому положения абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ в такой ситуации не применяются. По мнению судей, эта норма касается исключительно производственных расходов на товары (работы, услуги), которые производятся и реализуются без НДС. Таким образом, предоставляя денежные займы, организации лишаются права принимать к вычету всю сумму входного НДС, предъявленную продавцами (исполнителями). Даже если никаких других операций, освобожденных от налогообложения, организация не совершает.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Способ избежать раздельного учета по НДС с помощью беспроцентного займа
Избежать требований контролирующих ведомств о ведении раздельного учета и пропорциональном распределении сумм «входного» НДС при предоставлении денежного займа можно с помощью выдачи беспроцентного займа. И наоборот, чем выше по договору займа доходы в виде процентов, тем выше пропорциональная доля входного налога, включаемого в стоимость товаров (работ, услуг).
79.60 (9)
Официальная позиция
Минфин России полагает, что при предоставлении займа в денежной форме возникает обязанность ведения раздельного учета. При этом пропорцию для распределения «входного» НДС нужно рассчитывать по доле доходов, установленных договором займа в виде процентов. В случае если договором займа размер доходов в виде процентов не определен, то стоимость освобожденных от НДС услуг для расчета пропорции определяется исходя из ставки рефинансирования. Обоснование*
Обоснование
Финансовое ведомство исходит из того, что хоть операция по передаче денег заемщику объектом обложения НДС и не признается, но предоставление денежных займов, включая проценты по ним, прямо поименовано в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ как освобожденная от НДС операция. А следовательно, заимодавец обязан вести раздельный учет операций, облагаемых и освобожденных от НДС.*
Ведомства полагают, что проценты, начисляемые на сумму займа, «следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику». При этом пункт 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40 и ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886).*
88.141 (9)
«Главбух» советует
При выдаче беспроцентного займа раздельный учет операций не ведите и все суммы «входного» налога принимайте к вычету, но будьте готовы отстаивать свою позицию в судебном порядке. В деталях*
В деталях
Отсутствие раздельного учета при предоставлении займа можно обосновать тем, что положения гражданского и налогового законодательства не относят предоставление займа к услугам (п. 5 ст. 38, ст. 146, 149 НК РФ и ст. 779, 807 ГК РФ). Поэтому при выдаче беспроцентного займа отсутствует факт реализации и объект обложения НДС. А следовательно, выдачу займа нельзя рассматривать как обычную операцию, освобожденную от НДС, по которой требуется вести раздельный учет. Включение операции займа, не являющейся объектом НДС, в перечень операций, освобожденных от налога, создает неустранимое противоречие, которое должно истолковываться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).*
ФАС Московского округа в постановлении от 9 декабря 2010 г. № КА-А40/15475-10 поддержал вывод о том, «что договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг». «В результате представления займов не возникает операций, освобождаемых от НДС, и, соответственно, нет оснований для применения положений о пропорциональном распределении НДС и ведении раздельного учета, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ».*
В этом же постановлении суд принял во внимание факт безвозмездности займа. В случае если стоимость займа равна нулю, то рассчитывать пропорцию неправомерно.
3. Статья: При выдаче процентного займа необходим раздельный учет по НДС
«Выдали заем контрагенту. Договор возмездный, и на сумму займа начислим проценты. Вести ли раздельный учет по НДС?..»
Из письма главного бухгалтера Ольги Терляевой , г. Санкт-Петербург
Да, Ольга. Если у вас есть другие виды деятельности, которые облагаются НДС, то надо вести раздельный учет входного налога. Такое требование прописано в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
Предоставление займа в денежной форме – это операция, которая освобождена от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Не облагаются НДС также и проценты по займам. А значит, при заключении таких договоров надо вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. Сумму налога, которая приходится на необлагаемые операции, к вычету не принимают. Если раздельный учет компания не ведет, то теряет право на вычеты НДС по всем приобретенным ценностям (п. 4 ст. 170 НК РФ).
КОММЕНТАРИЙ «УНП».Вести раздельный учет надо не только по входному НДС, но и по самим операциям, которые облагаются и не облагаются налогом (п. 4 ст. 149 НК РФ). А вот если компания выдает беспроцентный заем, раздельный учет не требуется. Ведь при заключении такого договора стоимость услуги по предоставлению займа равна нулю. Значит, и доля НДС, не подлежащего вычету, тоже.*
Учет. Налоги. Право. 91–7 марта2011
24.09.2014 г.
С уважением,
Кристина Корнеева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».