В бухучете получение средств целевого финансирования отразите проводками: Дебет 76 Кредит 86 – отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора); Дебет 50 Кредит 76 – отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования. Если за счет средств негосударственного целевого финансирования организация осуществляет текущие расходы отражайте это следующим образом: Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73, 76…) – отражены текущие расходы, источником финансирования которых являются средства негосударственного целевого финансирования; Дебет 86 Кредит 98-2 – отнесена на доходы будущих периодов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов; Дебет 98-2 Кредит 91-1 – учтена в составе прочих доходов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов. Возврат денежный средств отразите проводкой: Дебет 62 Кредит 50. По окончанию года проводиться реформация баланса. Счета 90 и 91 закрываются. Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года списывается проводкой: Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84. Далее делается проводка: Дебет 84 Кредит 86.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.07.2003 № 16-00-14/243
Поскольку в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых она создана, то получаемые доходы от предпринимательской деятельности, после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством, являются источником осуществления уставной деятельности организации, формирования имущества некоммерческой организации в соответствии со сметой и отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".*
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование
Организация может получить средства целевого финансирования в виде:*
- финансовой помощи от государства (государственная помощь);
- имущества (в т. ч. денежных средств) от других организаций или граждан (негосударственное целевое финансирование*).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет
В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование». Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК РФ). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).*
Получение средств
В бухучете получение средств целевого финансирования отразите проводками:*
Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора);
Дебет 51 (50, 08, 10...) Кредит 76
– отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (инвестора) (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации – банковская выписка).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Использование средств
Использование средств целевого финансирования в бухучете отражайте в зависимости от направлений их расходования.*
Если за счет средств негосударственного целевого финансирования организация осуществляет текущие расходы (например, выплату премий сотрудникам), отражайте это следующим образом:*
Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73, 76…)
– отражены текущие расходы, источником финансирования которых являются средства негосударственного целевого финансирования;
Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов.
Такая корреспонденция счетов следует из Инструкции к плану счетов (счета 98, 91).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Рекомендация: Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Пример отражения в бухучете операций по НДС при возврате полученного аванса
Операцию по возврату аванса бухгалтер «Мастера» отразил в учете так:*
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 51*
– 118 000 руб. – возвращена покупателю сумма аванса;
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Рекомендация: Как провести реформацию баланса. Организация применяет общую систему налогообложения
Реформацию баланса проведите по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный го*д.
Этапы реформации
Реформация баланса включает в себя два этапа:
– закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
– перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Закрытие счетов
Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:*
Дебет 90-1 Кредит 90-9
– закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
– закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
– закрыт субсчет 90-3;
Дебет 90-9 Кредит 90-4
– закрыт субсчет 90-4;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
– закрыт субсчет 91-2.
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу*. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации завершен.
Финансовый результат
На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.
При закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:*
– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
– отражать в бухучете условный расход (доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:*
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
На этом реформация баланса заканчивается.*
О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
31.03.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
Заместителем начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"