Правильно закрыть год реформацией баланса, в результате чего на счёте 09 будет накапливаться сальдо в размере 20% от суммы переносимых в налоговом учёте на будущее убытков. При этом в регистрах налогового учёта нужно отразить сумму остатка убытков, относящуюся к следующим налоговым периодам, а примерами Система Главбух не располагает. Подробный порядок отражения в учете операций по убыткам содержится в материалах Системы Главбух.
1.Рекомендация: Как провести реформацию баланса. Организация применяет общую систему налогообложения
При закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:*
– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
– отражать в бухучете условный расход (доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:*
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года*.
На этом реформация баланса заканчивается*.
О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года. Организация применяет общую систему налогообложения
Условный доход (расход) по налогу на прибыль
Если организация применяет ПБУ 18/02, то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль*.
Для расчета этого показателя используйте формулу:*
Условный расход (доход) по налогу на прибыль |
= |
Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9) |
? |
20% |
Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки»*.
Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02*.
В бухучете сумму условного расхода (дохода) отразите проводкой:*
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислена сумма условного расхода за отчетный период;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
– начислена сумма условного дохода за отчетный период.
Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:*
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.
Это следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219*.
Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного квартала или года, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Поэтому, выполнив такие проводки, проверьте, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого сопоставьте суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:*
– 09 «Отложенные налоговые активы»;
– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно*.
В зависимости от того, с какой периодичностью организация отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала*.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Рекомендация: Как организовать налоговый учет
Задачи
Данные налогового учета должны отражать:*
– общий порядок формирования доходов и расходов;
– порядок определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом (отчетном) периоде;
– сумму остатка расходов (убытков), относящуюся к следующим налоговым периодам*;
– порядок создания резервов;
– сумму задолженности по налогу.
Об этом сказано в статье 313 Налогового кодекса РФ*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
С уважением,26.03.2014 г.
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом горячей линии БСС «Система Главбух».