Из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. Инспекторы уверены, что налоговые расходы не могут превышать бухгалтерские, поскольку в налоговом учете намного больше ограничений и норм, чем в бухгалтерском. Однако на практике налоговые расходы могут существенно превысить бухгалтерские (например, в налоговом учете применялась амортизационная премия, или организация переоценивала основные средства). В связи с этим могут быть различия показателей Формы №2, Баланса и налоговой декларации по налогу на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Где инспекторы увидят схемы по налогу на прибыль
3.4.53 Сумма доходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Общую сумму бухгалтерских доходов инспекторы сравнивают с суммой доходов от реализации и внереализационных доходов, отраженных в декларации на налогу на прибыль. По их мнению, сумма показателей строк 010 и 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль должна быть равна сумме показателей строк 2110, 2310, 2320, 2340 Отчета о финансовых результатах.
Если сумма доходов в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, скорее всего налоговики потребуют пояснений. Существуют разные причины, почему суммы бухгалтерских и налоговых доходов различаются.
Например, организация получает безвозмездную помощь от учредителя, владеющего более чем 50 процентами уставного капитала. В налоговом учете такие доходы не отражаются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А в бухучете они входят в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Другой пример – у компании были сделки с ценными бумагами. Доходы от них не учитываются в строках 010 и 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
3.4.54 Сумма расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Инспекторы уверены: налоговые расходы не могут превышать бухгалтерские. Ведь в налоговом учете намного больше ограничений и норм, чем в бухгалтерском.
Значит, сумма строк 030 и 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль не может быть меньше общей суммы расходов, которые отражены в Отчете о финансовых результатах. Для этого сотрудники инспекции берут сумму показателей по строкам 2120, 2210, 2220, 2330, 2350.
Однако на практике в отдельных отчетных (налоговых) периодах налоговые расходы могут существенно превысить бухгалтерские. Приведем наиболее типичные причины этих расхождений.
1. В налоговом учете применялась амортизационная премия. То есть организация списала 10 (или 30) процентов стоимости нового имущества единовременно. То есть сразу после того, как оно стало использоваться. В бухучете списать сразу 10 (или 30) процентов стоимости объекта нельзя.
2. Компания переоценивала основные средства. Из-за того, что в бухучете переоценка отражается, а в налоговом учете нет, суммы амортизации по переоцененным объектам не совпали.
3.4.55 Расхождения между данными Отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль.
Налоговики обратят внимание, если сумма налога на прибыль, отраженная по строке 2410 Отчета о финансовых результатах, не совпадает с показателем строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Объективно такое может быть в следующей ситуации. В отчетном периоде выяснилось, что компания занизила налог на прибыль за прошлые годы. В декларации за отчетный период сумма корректировки не показывается. Уточненную декларацию по налогу на прибыль подают за период, в котором была совершена ошибка.
В то же время в бухгалтерском учете налог на прибыль корректируют в момент выявления ошибки. Для этого к налогу, который начислен по итогам текущего периода, прибавляют сумму, обнаруженную за прошлые периоды. Полученный результат надо отражать после показателя текущего налога на прибыль. Однако некоторые бухгалтеры указывают его по строке 2410 Отчета о финансовых результатах. Поэтому появляется расхождение.
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2013