Вопрос: Нашей организации оказывает услуги организация \"А\" по договору от 01.01.2016 года. Организация \"А\", являясь монополистом в оказании данных услуг, с 2019 года увеличила нам тариф со 140 руб. до 1000 руб. Мы отказались от оплаты услуг по такому тарифу и подали иск в Суд. Документы, присылаемые нам по ЭДО не принимали и в учете не отражали. 18.04.2023 года организация \"А\" прислала нам исправительные УПД с прежним тарифом, но исправление счетов-фактур от 2019г. и 2020г. были внесены 19.09.2022 года. Мы так понимаем, что компания \"А\" ранее предъявила к начислению в бюджет НДС с повышенного тарифа, а в сентябре 2022 года, чтобы не пропустить срок давности на внесение изменений, оформила исправительные документы. Мы с исправительными документами согласны и принимаем их к учету в апреле 2023 года. Мы можем отразить расходы текущим периодом, т.к. 2019 и 2020 годы были прибыльными,или лучше подать уточненную декларацию? Тогда какой датой: первоначальной или исправленной УПД? Можем ли мы подать корректирующую декларацию по НДС за 3 квартал 2022 года (по дате получения исправленных УПД), или срок давности считается от даты первоначального документа?
Ответ: В данном случае, организация может скорректировать налоговую базу текущего периода только на сумму не учтенных ранее расходов за период, с момента перечисления переплаты в бюджет за который не прошло более трех лет.
Дело в том, что если организация не учла расходы прошлых лет, то переплатила налог на прибыль. Право исправить такую ошибку в текущем периоде дает пункт 1 статьи 54 НК РФ. Но это допустимо, только если одновременно выполнены три условия:
- в декларации за период допущения ошибки отражена прибыль (письмо Минфина от 17.02.2023 № 03-03-06/2/13901). Хотя есть аргументы в пользу пересчета налоговой базы текущего периода, даже если в периоде ошибки компания получила убыток;
- в декларации за текущий период будет отражена прибыль (письмо Минфина от 08.08.2022 № 03-03-06/1/76519);
- с момента перечисления переплаты в бюджет не прошло более трех лет (письмо ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120).
Соблюдение трехлетнего срока важно, поскольку только в течение этого периода налогоплательщик вправе распоряжаться налоговой переплатой (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ). Если же этот срок истек, то признать старый долг в налоговых расходах не получится. Налоговая инспекция примет уточненную декларацию, но не учтет такую корректировку на ЕНС.
Если расходы, не учтенные больше трех лет назад, включены в налоговую базу текущего периода — налоговая инспекция может их исключить. Такой вывод следует из определения Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988.
В связи с этим, организация может скорректировать налоговую базу текущего периода только на сумму расходов, не учтенных в 2020г. (при условии, что по итогам данного налогового периода и текущего периода получена прибыль).
В данном случае, формально все условия для вычета НДС выполнены в текущем налоговом периоде. Ведь организация не принимала на учет оказанные в 2019г., 2020г. услуги.
Дело в том, что принять НДС к вычету можно в любом квартале в пределах трех лет (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Заявить вычет означает представить декларацию по НДС: первичную или уточненную — не имеет значения. Срок для заявления вычета заканчивается в последний день квартала, в котором истекает три года (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ). Срок отсчитывается с момента, когда товары, работы или услуги были приняты к учету. До этой даты включительно и нужно представить декларацию. При этом, трехлетний срок не продлевается на срок представления декларации по НДС (п. 2.2 определения Конституционного суда от 24.03.2015 № 540-О). Аналогичной позиции придерживаются нижестоящие суды (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.10.2022 по делу № А65-28870/2021).
Из условий вопроса следует, что стоимость услуг отражена на счетах бухгалтерского учета в текущем периоде. Следовательно, право на вычет НДС по оказанным услугам возникает в текущем периоде. А значит, заявить НДС к вычету организация может в текущем налоговом периоде (в котором выполнены установленные НК РФ условия).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Однако, при проверке у налоговых инспекторов могут возникнуть претензии в отношении вычетов входного НДС по услугам, которые оказаны более трех лет назад.
Дело в том, что в бухгалтерском учете подлежат отражению все факты хозяйственной жизни. Услугами признается деятельность, которая не имеет материального выражения. При этом, услуги одновременно оказываются исполнителем и потребляются заказчиком. Следовательно, если услуги были фактически оказаны исполнителем и потреблены заказчиком в 2019г., 2020г., то их стоимость (исходя из прежнего тарифа) должна была быть отражена в учете. Так как имеет место факт хозяйственной жизни.
В связи с этим, вычеты входного НДС по услугам, в отношении которых истек вышеуказанный трехлетний срок, предъявить к вычету нельзя. В том числе нельзя включить вычет по данным услугам и в уточненные декларации по НДС за прошлые налоговые периоды.
Эксперты Системы Главбух расскажут в рекомендации, как учесть доходы и расходы прошлых периодов.
Как учесть доходы и расходы прошлых периодов