Ответ: Если вы не вносили изменений в учетную политику и продолжаете формировать резерв на выплату вознаграждения по итогам года в 2023 году и в бухгалтерском, и в налоговом учете, включать остаток резерва в доходы на конец 2022 года не нужно. Этот остаток можно перенести на следующий год.
Как использовать резерв на оплату отпусков
Когда провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков
По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков. Таково требование пункта 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.06.1995 № 49, и пункта 3 статьи 324.1 НК.
В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв.
Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, разницу включите в состав текущих расходов на оплату отпусков. Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 НК.
В бухучете сделайте проводку:
- Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков над величиной резерва.
Такой порядок следует из пункта 23 ПБУ 8/2010.
А как оформить результаты инвентаризации? В действующем законодательстве нет четких требований по данному поводу. Поэтому организация может либо использовать типовые бланки (например, акт по ф. № ИНВ-17), или же заполнить специальную справку-расчет. Выбранный вариант закрепите в учетной политике.
Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете
Как в конце года уточнить резерв на оплату отпусков в налоговом учете и перенести его на следующий год
Если при формировании учетной политики на следующий год организация отказалась от создания какого-либо резерва, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года (п. 5 ст. 324.1 НК).
При уточнении резерва на оплату отпусков необходимо:
определить, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
определить точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
рассчитать средний дневной заработок таких сотрудников.
Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:
Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году = Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году × Средний дневной заработок сотрудника + Сумма обязательных страховых взносов, относящаяся к рассчитанным отпускным
Получившиеся результаты по каждому сотруднику суммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая переносится на следующий год. Ее присоедините к резерву на оплату отпусков предстоящего года. То есть часть неиспользованного резерва, переносимого на следующий год, в составе доходов не учитывайте.
Оставшуюся часть недоиспользованной суммы резерва включите в состав внереализационных доходов текущего года (абз. 2 п. 3 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 НК).
Пример доначисления резерва до фактических расходов на оплату отпусков
ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков.
В конце года бухгалтер провел инвентаризацию, в результате которой выявил следующее:
фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 490 584 руб.;
начисленная сумма отпускных с учетом взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила 510 000 руб.
Сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) на 19 416 руб. (490 584 руб. – 510 000 руб.).
В конце года бухгалтер организации доначислил резерв до фактических расходов на оплату отпусков. В бухучете он сделал проводки:
- Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 19 416 руб. – доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над величиной резерва.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в расходах 19 416 руб.
Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.
Организация может не вносить изменений в учетную политику и продолжить создавать резерв на оплату отпусков (по той же методике). В этом случае часть недоиспользованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год.
Для этого:
определите, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
определите точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
рассчитайте средний дневной заработок таких сотрудников.
Подробнее об использовании резерва на оплату отпусков в рекомендациях Системы Главбух.
Как использовать резерв на оплату отпусков
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени