При покупке компьютерной программы могут быть заключены: лицензионный договор, лицензионное соглашение с правообладателем, договор присоединения. По общим правилам контрагент предоставляет счет-фактуру и накладную. Если компьютерная программа приобретается через Интернет, то чтобы списать затраты, понадобятся документы об оплате, а также заверенная распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы
Компьютерную программу организация может не только создать самостоятельно, но и купить.
Покупая компьютерную программу, организация может приобрести:
- исключительные права на нее по договору отчуждения;
- права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору.*
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.
Права на использование
Если организация приобрела право на использование компьютерной программы по лицензионному договору (неисключительное право, лицензию), то это право может быть исключительным или неисключительным.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Однако программа может использоваться и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда за первоначальным обладателем программы сохраняется право заключать лицензионные договоры и с другими организациями.*
Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса РФ.
Форма договора
Как правило, лицензионный договор заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключением является приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре (договор присоединения). Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем.* Об этом сказано в пункте 3 статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы (в т. ч. при отсутствии (расторжении, истечении) договора отчуждения или лицензионного договора) влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность (п. 1 ст. 1229 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).
Использовать компьютерную программу можно только в том случае, если это право было предоставлено правообладателем.
На практике правообладатели часто распространяют экземпляры компьютерных программ через дилеров, с которыми заключены посреднические договоры. Такой порядок распространения компьютерной программы законодательством не запрещен.* Поэтому при покупке компьютерной программы через дилера организация фактически приобретает ее (право использовать ее) у правообладателя.
Кроме того, экземпляр компьютерной программы можно купить у лиц, которые приобрели его для перепродажи (у правообладателя или лица, который приобрел ее у правообладателя). Например, экземпляр компьютерной программы можно приобрести в специализированном розничном магазине.
Приобретать компьютерную программу у других лиц законодательством запрещено.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 1229 и статьи 1272 Гражданского кодекса РФ.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Купили программу в Интернете, документов нет
Что понадобится сделать: Распечатать электронное письмо, подтверждающее покупку программы и приложить к нему платежные документы. Определить срок списания программы.*
Сотрудник вашей компании с одобрения руководства скачал через Интернет компьютерную программу. Например, антивирус. Причем оплачен софт был от имени компании разовым платежом. Процесс покупки таков. После оплаты клиенту предоставляют ссылку и код для скачивания программы.
В момент установки (инсталляции) того же антивируса предлагают заключить лицензионный договор. С его условиями придется согласиться, если хотите установить программу.
Однако ни договора на бумаге, ни каких-либо иных документов нет. Как же учесть такие расходы?
Налоговый учет. Расходы на покупку неисключительных прав на компьютерную программу можно учесть при расчете налога на прибыль. Основание – подпункт 26пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Чтобы списать затраты, вам понадобятся документы об оплате, а также заверенная распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы* (письмо Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/1/127).
Но учтите: в Минфине России требуют, чтобы расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, вы учитывали равномерно. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/476. А какой период установить?
В данном случае вы приобрели неисключительные права на программу, не подписывая лицензионный договор с контрагентом. То есть купили так называемую «упаковочную» лицензию. Это значит, что вы можете установить любой период учета расходов, который посчитаете экономически обоснованным.
Подробнее об этой ситуации вы можете прочитать в статье «Дополнения в вашу налоговую учетную политику, с которыми она будет отвечать всем изменениям»(опубликована в «Главбухе» № 3, 2013).
Бухгалтерский учет. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007, программы, полученные во временное пользование, нужно учитывать на забалансовом счете. Например, вы можете открыть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Сами же расходы в бухгалтерском учете включите в состав расходов будущих периодов. То есть отразите на счете 97. Основание — все тот же пункт 39 ПБУ 14/2007. Далее сумму платежа, учтенную на счете 97, списывайте на счет 44 (26) ежемесячно равными частями исходя из срока, установленного в компании для таких программ. То есть проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
— отражены расходы на приобретение программы;
ДЕБЕТ 44 (26) КРЕДИТ 97
— признаны расходы на программу за текущий месяц.
Журнал «Главбух»4Февраль 2013
Юрий Сухоруков,
эксперт журнала «Главбух»