В этом случае организации необходимо вести раздельный учет НДС.
Если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации, то раздельный учет можно не вести. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета.
Организации необходимо принять лом к учету по цене реализации или по рыночной цене, если цена реализации неизвестна. НДС необходимо восстановить в той части, которая приходится на стоимость лома. Пример восстановления НДС приведен в полном ответе в статье «Металлолом: когда налог необходимо восстановить».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов
Да, нужно, если отходы организация будет продавать.
Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.
Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета* (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Металлолом: когда налог необходимо восстановить
Чиновники настаивают на восстановлении НДС
Мнение финансистов – налог на добавленную стоимость восстанавливать нужно. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 16 апреля 2013 г. № 03-07-11/12802 .
Они рассуждают следующим образом. Реализации лома и отходов черных и цветных металлов не облагается налогом на добавленную стомость. Поэтому данные отходы (в качестве реализованного товара) перестают участвовать в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Следовательно, суммы НДС, ранее принятые к вычету (в той части, которая приходится на лом), нужно восстановить.* Основание – подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Делается это в том налоговом периоде, в котором лом начинает использоваться предприятием для операций, освобождаемых от налогообложения.
При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости лома без учета переоценки* ( письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61 ).
Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ ( подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
ПРИМЕР
Организация приобрела цветные металлы на 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
«Входной» НДС был принят к вычету. По окончании процесса производства образовался лом, который организация продает за 40 000 руб.
Следуя разъяснениям чиновников, организация должна восстановить налог на добавленную стоимость в размере:
90 000 руб. ? 40 000 руб. : 500 000 руб. = 7200 руб.*
Необходим раздельный учет
Также чиновники отмечают, что необходимо вести раздельный учет НДС по приобретаемым металлам в случае их использования для облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость операций на основании требования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ*. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 апреля 2013 г. № 03-07-11/12802 .
При этом суммы НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость и освобождена от налогообложения.
Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (облагаемых и необлагаемых) в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.* › |
› | Налоговым периодом по НДС является квартал ( ст. 163 Налогового кодекса РФ ).
Но и здесь не все так просто. При приобретении металлов организация не могла знать о том, что часть металла в виде лома будет впоследствии реализована. То есть на момент приобретения металлов организация планировала их использовать исключительно для облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. А из этого следует, что у предприятия не было основания для ведения раздельного учета «входного» НДС.
Журнал «Учет в производстве» № 6, июнь 2013
3. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении возвратные отходы
ОСНО: оценка возвратных отходов
Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:
– если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;*
– если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.
Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению. Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала. Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Например, можно использовать следующуюметодику расчета стоимости возвратных отходов.
Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна
Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).
В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене.* После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.
Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
03.03.2014 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Шарабанова Евгения.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
03.03.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
03.03.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.
__________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2