Членство в Институте профессиональных бухгалтеров России не является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности. Поэтому расходы на уплату членских взносов не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Такой вывод следует из положений подпункта 23 пункта 1, пункта 3 статьи 264, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/676.
На стоимость членских взносов и экзаменационный сбор нужно начислять страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. С суммы членского взноса надо удержать НДФЛ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: как при расчете налога на прибыль и страховых взносов учесть стоимость обучения главного бухгалтера по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров
При расчете налога на прибыль стоимость обучения по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров можно учесть в составе прочих расходов. Но для этого должны быть соблюдены следующие условия:*
- сотрудник работает в организации на основании трудового договора или заключил с ней договор о том, что он будет обязан трудоустроиться в организацию;
- между работодателем и учебным заведением заключен договор на обучение;
- учебное заведение имеет действующую лицензию;
- программа обучения нацелена на более эффективное использование сотрудника в деятельности организации (получение аттестата профессионального бухгалтера преследует цель обеспечения необходимого уровня современных профессиональных знаний и навыков в соответствии с повышающимися требованиями к квалификации специалистов);
- расходы документально подтверждены.
Однако это правило не распространяется на уплату организацией членских взносов за сотрудника. Объясняется это тем, что членство в Институте профессиональных бухгалтеров России не является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности. Поэтому такие расходы не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.*
Такой вывод следует из положений подпункта 23 пункта 1, пункта 3 статьи 264, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/676.
В отношении уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний необходимо учитывать следующее.
Если обучение главного бухгалтера проводится по инициативе организации, то оплата обучения не облагается взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Однако это правило не распространяется на уплату организацией членских взносов за сотрудника и экзаменационный сбор, взимаемый при получении аттестата профессионального бухгалтера. Данные выплаты не являются оплатой за обучение, а значит, не подпадают под действие подпункта 12 пункта 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункта 13 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. То есть на стоимость членских взносов и экзаменационный сбор страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начислять нужно.* Разъяснения о необходимости начисления страховых взносов с сумм членских взносов и экзаменационного сбора содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519-19.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение сотрудника в интересах организации»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Спорные вопросы расчета и перечисления НДФЛ
Марина Спиридонова, начальник отдела налогообложения физических лиц Управления ФНС России по г. Санкт-Петербургу
Членские взносы за сотрудников облагаются НДФЛ
— Оплатили сотруднику курсы по повышению квалификации. Облагается ли стоимость курсов НДФЛ?
— Нет, не облагается. Плата за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку освобождена от НДФЛ. Подтверждает это и пункт 21 статьи 217 НК РФ. Главное, чтобы у образовательного учреждения была лицензия.
— С платой за обучение мы перечислили взнос для вступления сотрудника в члены Института профессиональных бухгалтеров. Налог также можно не начислять?
— Нет, с суммы членского взноса надо удержать НДФЛ.* Такая выплата не входит в перечень освобожденных. Тем более что вы оплачиваете членский взнос в интересах сотрудника, а не компании.
Комментарий «УНП»
Специалисты фондов также считают, что членский взнос является доходом сотрудника, и поэтому требуют заплатить с него страховые взносы (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519–19). Некоторые судьи подтверждали, что вступительный взнос — это плата за обучение сотрудника в интересах компании. А значит, он связан с ее деятельностью и не является личным доходом, поэтому не облагается НДФЛ (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.08.08 № А56-24976/2007).
Журнал «Учет. Налоги. Право» № 23, Июнь 2013