Законодатель не установил алгоритмы раздельного учета некоммерческим организациям.
НКО ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 32 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). НКО признают доходы и расходы от предпринимательской деятельности в порядке, установленном нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Доходов от некоммерческой деятельности быть не может. А расходы по уставным видам деятельности покрываются по смете за счет целевых поступлений.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 16.10.2007 № 03-11-04/2/258, некоммерческие организации в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.
Согласно данной норме при определении налоговой базы не учитываются, в частности, членские взносы на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Это единственная норма регламентирующая раздельный учет.
Таким образом, суммы, полученные НКО в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога. Поэтому расходы, которые произведены за счет поступивших членских взносов, т.е. расходы на ведение уставной деятельности , не могут уменьшать налоговую базу по налогам. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 25.05.2007 № 03-11-04/2/141.
Однако, заработная плата сотрудников, занятых в коммерческой и некоммерческой деятельности– расход, который относится к деятельности НКО от целевых поступлений и коммерческой деятельности. В этом случае данные расходы подлежат распределению. В случае когда невозможно произвести раздельный учет понесенных расходов, расходы для ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов, определяются пропорционально доле поступлений от коммерческой деятельности в суммарном объеме всех поступлений. Об этом сказано в том же письме от 25.05.2007 № 03-11-04/2/141. Однако, это выводы Минфина России не подкрепленные нормативно-правовым обоснованием.
В этой ситуации полагаем, что НКО обязаны самостоятельно разрабатывать порядок раздельного учета расходов, относящихся к деятельности уставной и коммерческой, в учетной политике. Сделать это можно с помощью субсчетов бухгалтерского учета. Если расход относится к обоим видам деятельности (заработная плата сотрудника), то раздельный учет может быть осуществлен по табелю рабочего времени с учетом требований НКО для осуществления сотрудником своих некоммерческих функций по нормативам. Например, сотрудник центра поддержки безработных граждан по нормативу должен оказать психологическую поддержку в среднем двум человекам в день. Норма работы занимает 4-5 часов по табелю рабочего времени. Следовательно, оставшееся рабочее время сотрудник может быть занят в коммерческих платных услугах.
Обоснование данной позиции приведено ниже в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2007 № 03-11-04/2/141 «Отражение доходов и расходов некоммерческим "упрощенцем"»
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) <...> сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации.
Таким образом, при определении объекта налогообложения налогоплательщик не учитывает членские взносы.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса, расходы, указанные в пункте 1 указанной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий наряду с общественной деятельностью коммерческую деятельность, вправе уменьшить полученные доходы только на расходы, непосредственно направленные на осуществление коммерческой деятельности.
В случае когда невозможно произвести раздельный учет понесенных расходов, расходы для ведения предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов, определяются пропорционально доле поступлений от коммерческой деятельности в суммарном объеме всех поступлений.*
26.02.2014г.
С уважением, Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени