Объясните руководителю, что оборотные активы – денежные средства не всегда являются частью имущества организации, обеспеченного прибылью, или показатель чистой прибыли не может характеризовать наличие денежных средств у организации.
Дело в том, что финансовый результат организации определяется по счетам Выручки, Себестоимости (счета 90) и прочих доходов и расходов (счета 91). Но специфика любой деятельности такова, что данные счета отражаются в момент осуществления факта хозяйственной деятельности, например, перехода права собственности на товар (реализации). Например, выручка отражается в момент реализации товара по договору с переходом прав собственности. Соответственно, себестоимость проданного товара являются расходами организации. С учетом доходности операции на счете 99 «Финансовый результат» образуется положительный результат, подлежащий налогообложению по данной операции (Выручка за минусом себестоимости и иных затрат, связанных с реализацией). Такая разница признается налогооблагаемой прибылью организации. Но фактически юридическое лицо не получало денежных средств с данной операции от покупателя. То есть прибыль у организации есть, а денежных средств по такой операции нет. У компании на балансе будет отражена и прибыль и дебиторская задолженность контрагента по операции реализации.
По-другому дела обстоят в том случае, если покупатель рассчитывается с поставщиком (производителем) не денежными средствами, а, например, векселем или отступным. В этом случае в учете компании также отражается финансовый результат по сделке с исчислением налогов, но общество получает не денежные средства, а иные активы взамен покрытия обязательств. И в этой ситуации у общества есть прибыль, но нет денежных средств, которые могли бы ее обеспечить.
Таких примеров, влияющих на образование финансового результата и влекущих за собой отсутствие денежных средств по операциям, множество.
Приведите руководителю пример реформации баланса, из которого будет видно, что закрытие финансового результата и образование прибыли не является данными, обозначающими наличие денежных средств у общества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
Рекомендация: Как провести реформацию баланса. Организация применяет общую систему налогообложения
Реформацию баланса проведите по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.
Этапы реформации
Реформация баланса включает в себя два этапа:
– закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
– перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Закрытие счетов
Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:*
Дебет 90-1 Кредит 90-9
– закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
– закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
– закрыт субсчет 90-3;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 90-9 Кредит 90-4
– закрыт субсчет 90-4;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
– закрыт субсчет 91-2.
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации завершен.
Финансовый результат
На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.
При закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:*
– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
– отражать в бухучете условный расход (доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
На этом реформация баланса заканчивается.
О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года.
Пример реформации
Пример проведения реформации баланса*
31 декабря 2009 года бухгалтер ЗАО «Альфа» закрыл последний отчетный период 2009 года. В бухучете отражены сальдо:
– по субсчету 90-1 – 11 800 000 руб.;
– по субсчету 90-2 – 8 000 000 руб.;
– по субсчету 90-3 – 1 800 000 руб.;
– по субсчету 91-1 – 300 000 руб.;
– по субсчету 91-2 – 100 000 руб.;
– по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» – 2 200 000 руб.;
– по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 440 000 руб.;
– по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 30 000 руб.
При реформации баланса бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 11 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 8 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
– 1 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-3;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
– 300 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
– 100 000 руб. – закрыт субсчет 91-2;
Дебет 99 «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. – 440 000 руб. – 30 000 руб.) – включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за 2009 год.
На этом реформация баланса «Альфы» за 2009 года завершена.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
21.02.2014г.
С уважением, Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».