Вопрос: Поставщик предоставил нам сумму документы (акт, счет-фактуру, счет) на сумму 557 т.рублей (85 т.руб НДС). Наша организация приняла данную сумму в зачет. В дальнейшем оказалось, что продавец исправил первоначальный пакет документов на новую суммой 460 т.рублей (70 т.руб НДС) и поставил в книгу продаж в 4 квартале 2017 года. Так как ошибка была с их стороны, я попросила Поставщика пересдать декларацию за 4 квартал 2017 года. Нам был предоставлен исправительный счет-фактура с исправительным номером 1 от 26 января и данный продавцом были внесены в книгу продаж за 4 квартал 2017 в дополнительный лист. В наших книгах уже была внесена сумма, которая указана в исправительной счет-фактуре. Правомерны ли действия поставщика услуг. Данный поставщик утверждает, что изменив в одностороннем порядке первичную документацию и затем сдав исправительный счет-фактуру дополнительным листом наша организация не будет иметь проблем с вычетом по данным документам. НДС в итоге правильный, уплачен и поставлен в зачет, но пакеты документов у нас разные у них первоначальный (460) + исправительный (557), в нашем случае только первоначальный на сумму 557.
Ответ: Как следует из вопроса, поставщик исправил первоначально выставленный счет-фактуру в одностороннем порядке. В итоге стоимость товаров, а также сумма НДС оказались меньше, чем в первоначальном документе. При обнаружении ошибки в первоначально выставленном счете-фактуре поставщик должен был оформить исправленный счет-фактуру, а не изменять стоимость товаров в первоначальном документе в одностороннем порядке. Однако, возможно, что уменьшение стоимости товаров в первоначальном счете-фактуре связано с технической ошибкой поставщика.
В любом случае, ошибочное исправление документа привело к занижению налогооблагаемой базы по НДС только у поставщика. При выявлении ошибки он должен оформить исправленный счет-фактуру. На его основании внести исправление в Книгу Продаж, аннулировав счет-фактуру с неправильными данными и зарегистрировав счет-фактуру с правильной стоимостью товаров и суммой НДС. В представленной уточненной налоговой декларации по НДС исправленный счет-фактура будут отражен в дополнительном листе Книги продаж. В связи с этим, действия поставщика правомерны.
Несмотря на то, что пакет документов у поставщика и покупателя отличается, налоговая инспекция не вправе отказать покупателю в вычете НДС по изначально правильному счету-фактуре. Номера и даты счетов-фактур у поставщика и покупателя должны быть одинаковые, что является доказательством того, что этот один и тот же документ. Кроме того, в результате представления поставщиком уточненной декларации по НДС налогооблагаемая база и сумма НДС у поставщика и покупателя по выставленному счету – фактуре будут одинаковыми. Возможно, налоговая инспекция попросит предоставить пояснения. В этом случае, у поставщика можно запросить письмо о причинах уменьшения стоимости товаров в изначально оформленном счете-фактуре, а также пояснении всей данной ситуации.
Обоснование
Как исправить счет-фактуру
Обязательные реквизиты счета-фактуры
Счета-фактуры должны содержать обязательные реквизиты, указанные:
1) в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ – для счетов-фактур, которые поставщики (исполнители) составляют при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав;
2) в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ – для счетов-фактур, которые поставщики (исполнители) составляют при получении от покупателя авансов (частичной оплаты) в счетпредстоящих поставок;
3) в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ – для корректировочных счетов-фактур, которые поставщики (исполнители) составляют при изменении стоимости (количества, объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Счет-фактура должен быть подписан в установленном порядке (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Право на вычет НДС
На основании счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), оформленных в соответствии с правилами налогового законодательства, а также при выполнении других условий, перечисленных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация может принять НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Налоговые инспекции не вправе отказать организации в вычете, если:
1) счет-фактура или корректировочный счет-фактура содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 5 или 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, и подписан лицами, указанными в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
2) счет-фактура (корректировочный счет-фактура) содержит дополнительные реквизиты или сведения (письма Минфина России от 9 февраля 2012 № 03-07-15/17, ФНС России от 18 июля 2012 № ЕД-4-3/11915);
3) счет-фактура заполнен комбинированным способом (часть реквизитов заполнена вручную, а часть – на компьютере (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137);
4) в счете-фактуре, в том числе в корректировочном счете-фактуре, допущены ошибки, которые не мешают идентифицировать:
1) продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика);
2) наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
3) налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Это следует из положений пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Исправление ошибок
Что делать, если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка
Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущена техническая ошибка, в первоначальный документ необходимо внести исправления. То есть выставить исправленный счет-фактуру или исправленный корректировочный счет-фактуру. Корректировочные счета-фактуры в таких случаях не составляйте. Даже если ошибка допущена при указании цены (тарифа), налоговой ставки или стоимости товаров (работ, услуг). Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 августа 2012 № 03-07-15/102 и ФНС России от 12 марта 2012 № ЕД-4-3/4143.
Как заполнить строку 1 в исправленном счете-фактуре
При исправлении счетов-фактур (в т. ч. корректировочных), составленных по формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137, продавец (исполнитель) должен составить новые (исправленные) счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры). При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять данные строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления первичного счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137.
Кто может вносить изменения в ранее выставленные счета-фактуры
Вносить изменения в ранее выставленные счета-фактуры (в т. ч. в корректировочные счета-фактуры) вправе только продавцы (исполнители). Это следует из положений пункта 7 приложения 1, пункта 6 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137.
Как вести книгу продаж
Внесение изменений в книгу продаж
При необходимости внести изменения в книгу продаж действуйте в следующем порядке.
Если нужно скорректировать книгу продаж текущего квартала, сделайте исправительные записи непосредственно в ней, дополнительный лист не оформляйте. Для этого укажите со знаком минус показатели стоимости и суммы налога первоначального (аннулируемого) счета-фактуры, а показатели исправленного счета-фактуры укажите с положительными значениями.
Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, заполните дополнительный лист. Его форма приведена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137. В дополнительном листе первоначальный счет-фактуру аннулируйте (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный – зарегистрируйте с положительными значениями.
Об этом сказано в пунктах 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137.
Для внесения изменений воспользуйтесь следующим алгоритмом.
1. В табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 14–19 из книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
2. По строке, следующей за строкой «Итого», отразите данные счета-фактуры, который аннулируется.
3. В следующей строке отразите все необходимые реквизиты счета-фактуры с внесенными изменениями. В графе 4 укажите номер и дату исправления из строки 1а счета-фактуры.
4. В строке «Всего» подведите итог по графам 14–19. Для этого воспользуйтесь формулой:
Сумма по строке «Всего» | = | Сумма по строке «Итого» | – | Сумма по строке, где указаны данные аннулируемого счета-фактуры | + | Сумма по строке, где указаны данные исправленного счета-фактуры |
На каждое исправление данных книги продаж заводите отдельный дополнительный лист.
При внесении нескольких исправлений, относящихся к одному кварталу, данные граф 14–19 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа. Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.
Такой порядок предусмотрен разделом IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137.