Тарифы страховых взносов установлены статьями 12, 58, 58.1, 58.2 и 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также статьями 22, 33 и 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. С января 2014 года лимит облагаемой взносами базы увеличился и составил 624 000 руб. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101. Выплаты, превышающие предельную величину (624 000 руб.), облагаются только пенсионными взносами. К ним применяется тариф 10 процентов (для организации на ОСНО). Для страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов, действует другой порядок начисления страховых взносов. Они начисляют взносы по пониженным тарифам до тех пор, пока сумма выплат сотруднику не превысит 624 000 руб. Выплаты, превышающие данную величину, взносами не облагаются. Таким образом, если организация на УСН, применяющая ЕНВД, имеет право на пониженные тарифы, то на выплаты, превышающие предельную величину, взносы не начисляются.
Обоснование данной позиц ии приведено ниже в материалах Системы Главбух vip -версия
1. Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Размер тарифов для начисления страховых взносов зависит от следующих факторов:
-
категории плательщика-страхователя:
– организационно-правовой формы (юридическое лицо, предприниматель, гражданин, прочие лица);
– вида деятельности;
– применяемой системы налогообложения; -
категории сотрудника (застрахованного лица), в пользу которого производятся выплаты:
– статуса гражданина или иностранца (лица без гражданства) с учетом того, проживает он или временно пребывает в России;
– наличия у него инвалидности; - размера выплат сотруднику в течение года: более или менее предельной суммы – 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).
Тарифы страховых взносов установлены статьями 12, 58, 58.1, 58.2 и 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также статьями 22, 33 и 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Действующие тарифы страховых взносов приведены в таблице.*
Общий порядок начисления страховых взносов
По общему правилу с выплат сотрудникам организация (предприниматель) должна начислять страховые взносы по следующим тарифам:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- в Пенсионный фонд РФ – 22 процента;
- ФСС России – 2,9 процента;
- ФФОМС – 5,1 процента.
Эти тарифы применяют все страхователи, которые не имеют права на применение пониженных тарифов и не должны начислять взносы по дополнительным тарифам. Общие тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат, величина которых нарастающим итогом с начала года по каждому застрахованному лицу не превышает 624 000 руб.
Выплаты, превышающие предельную величину (624 000 руб.), облагаются только пенсионными взносами. К ним применяется тариф 10 процентов.*
Это предусмотрено статьей 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Для страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов, действует другой порядок начисления страховых взносов. Они начисляют взносы по пониженным тарифам до тех пор, пока сумма выплат сотруднику не превысит 624 000 руб. Выплаты, превышающие данную величину, взносами не облагаются.*
Это следует из положений частей 3 и 4 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если в отношении отдельных сотрудников организация обязана начислять дополнительные пенсионные взносы, то такие взносы начисляйте без учета предельной величины выплат (624 000 руб.). То есть со всех сумм, которые являются объектом обложения взносами и которые были начислены этим сотрудникам.*
Такой порядок следует из положений статей части 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Пониженные тарифы
В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на пять групп:
- тарифы для малорентабельных и социально ориентированных предприятий;
- тарифы для предприятий, чья деятельность связана с разработкой и внедрением инновационных технологий;
- тарифы для предприятий, которые ведут деятельность в производственной или социальной сферах и применяют упрощенку (ЕНВД);
- тарифы для средств массовой информации;
- тарифы для благотворительных и некоммерческих организаций.
Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 11 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.
Состав документов, подтверждающих право применения пониженных тарифов для льготных категорий организаций, приведен в таблице.
Производственная или социальная деятельность на УСН
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов группу плательщиков, занимающихся производственной и социальной деятельностью, входят организации и предприниматели на упрощенке, основными видами деятельности которых по ОКВЭД являются:
- производство пищевых продуктов (15.1–15.8);
- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);
- текстильное и швейное производство (17, 18);
- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);
- обработка древесины и производство изделий из дерева (20);
- химическое производство (24);
- производство резиновых и пластмассовых изделий (25);
- производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);
- производство готовых металлических изделий (28);
- производство машин и оборудования (29);
- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30–33);
- производство транспортных средств и оборудования (34, 35);
- производство мебели (36.1);
- производство спортивных товаров (36.4);
- производство игр и игрушек (36.5);
- научные исследования и разработки (73);
- образование (80);
- здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);
- деятельность спортивных объектов (92.61);
- прочая деятельность в области спорта (92.62);
- обработка вторичного сырья (37);
- строительство (45);
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);
- сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);
- транспорт и связь (60–64);
- предоставление персональных услуг (93);
- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);
- производство музыкальных инструментов (36.3);
- производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);
- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);
- управление недвижимым имуществом (70.32);
- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);
- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);
- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);
- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);
- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (52.31, 52.32);
- производство гнутых стальных профилей (27.33);
- производство стальной проволоки (27.34).*
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункте 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются два следующих условия:
- организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
- организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение между доходами от реализации продукции (услуг) по основному виду деятельности и общим объемом доходов.*
Начиная с отчетного (расчетного) периода, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий, право на применение пониженных тарифов утрачивается. Сумма страховых взносов, недоначисленных из-за неправомерного применения пониженных тарифов, должна быть восстановлена и перечислена во внебюджетные фонды.
Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Если организация на упрощенке в течение года вновь приобретет право на применение льготных тарифов, она вправе вернуться на пониженный тариф с начала года и произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов путем их возврата или зачета.
Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.
Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.6 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Коды ОКВЭД, при соответствии которым организации вправе применять пониженные тарифы, приведены в примечании к подразделу 3.6 раздела 3. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.
УСН и ЕНВД
Организации, применяющие упрощенку, могут совмещать этот специальный налоговый режим с ЕНВД* (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Если по какому-либо виду производственной или социальной деятельности (из перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) организация платит ЕНВД, она тоже вправе начислять страховые взносы по пониженным тарифам, установленным частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 12 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Даже в том случае, если вид деятельности, переведенный на ЕНВД, по удельному весу доходов для организации на УСН является основным. При этом пониженные ставки применяются в отношении выплат всем сотрудникам организации независимо от вида деятельности, в котором они заняты.* Такие разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 14 мая 2012 г. № 1320-19, от 14 июня 2011 г. № 2010-19, от 14 июня 2011 г. № 2011-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
2. Статья: С января страховые взносы надо платить по-новому
Четыре главных изменения 2014 по страховым взносам
1. Лимит по взносам
В 2014 году лимит увеличился. Взносы по базовым тарифам надо начислять до тех пор, пока выплаты работнику не превысят 624 000 руб.* В прошлом году было 568 000 руб.
2. Общий КБК для взносов в ПФР
Платежи в ПФР надо перечислять одним поручением и только на страховую часть:
взносы — 392 102 02 010 06 1000 160;
пени — 392 102 02 010 06 2000 160;
штрафы — 392 102 02 010 06 3000 160.
3. Льготы по взносам
Некоторые компании на упрощенке и ЕНВД вправе рассчитывать взносы по льготным тарифам. Их действие продлили до 2018 года. Ранее они были установлены лишь на 2012–2013 годы.
4. Взносы предпринимателей
Фиксированный платеж в ПФР для предпринимателей снизился вдвое и теперь равен 17 328, 48 руб. Если доходы превысят 300 000 руб., то надо будет доплатить с суммы превышения 1 процент.
Скоро еще изменится: утвердят новые доптарифы для работников, занятых во вредных условиях. В 2014 году их будет семь (включая два нулевых). А с отчетности за I квартал 2014 года РСВ-1 и индивидуальные сведения объединят в одну форму.
Предельная база для расчета взносов увеличилась
Взносы на социальное и обязательное медицинское страхование (в ФСС и ФФОМС) надо начислять до тех пор, пока выплаты в пользу работника, начисленные с начала года нарастающим итогом, не превысят определенный предел* (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). В 2013 году — 568 000 руб. Эта величина ежегодно индексируется в соответствии с ростом зарплаты в России.
С января 2014 года лимит облагаемой взносами базы увеличился на 56 000 руб. и составил 624 000 руб. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101.*
Все, что вы начислите работникам в течение года сверх этой величины, в базу для расчета взносов в ФСС и ФФОМС включать не надо. А взносы в ПФР надо будет продолжать начислять. Но рассчитывать их вы будете уже по ставке 10 процентов, а не 22 процента* (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).
Не перепутайте: предельное значение никак не влияет на порядок уплаты страховых взносов на травматизм. Их в любом случае надо начислять в течение всего года* (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Уплата дополнительных тарифов в ПФР (по работникам, занятым во вредных условиях) также никак не зависит от лимита. Он действует только при расчете обычных взносов.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 1, ЯНВАРЬ 2014
Лина Ставицкая,
эксперт журнала «Главбух»