Получение данного дополнительного вида дохода следует отразить в рамках общего режима налогообложения. Так как договор, заключенный между Вашей компанией и арендодателем, не является договором розничной купли-продажи. Т.е. для целей уплаты ЕНВД - применение ЕНВД допускается в отношении деятельности по розничной реализации товаров через объекты, не имеющие торговых залов, где под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. А, следовательно, относится к иному (новому) виду деятельности. В этой ситуации до перехода на УСН по другим видам деятельности налогообложение полученных доходов следует производить в рамках общего режима налогообложения.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1.Статья: Фирма получила от банка вознаграждение за привлечение клиентов
При продаже товаров, на покупку которых покупатель берет кредит в банке, торговая фирма предоставляет скидку. Но за это получает от банка вознаграждение, ведь тому удается расширить за счет фирмы список своих клиентов. По мнению чиновников, такие суммы можно учесть при исчислении ЕНВД, если компания применяет этот режим налогообложения*.
* Письмо Минфина России от 25 октября 2012 г. № 03-11-06/3/73.
Суть схемы
Торговая компания по продаже ювелирных изделий (на ЕНВД) присоединилась к программе потребительского кредитования одного из банков.
Компания стала предоставлять покупателям, которые приобретают ювелирные изделия в кредит, скидки в размере от 5 до 20 процентов в зависимости от категории приобретаемого украшения.
По итогам отчетного периода банк выплачивает компании вознаграждение за привлеченных клиентов – в процентах от объема кредитов, выданных на приобретение ювелирных изделий.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
И вот торговую фирму обеспокоил вопрос о том, вправе ли она рассматривать вознаграждение в качестве дохода, полученного от деятельности, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход?
Мнение финансистов
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Исходя из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, под розничной торговлей понимается деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» компании при организации деятельности самостоятельно определяют:
- вид торговли (опт или розница);
- форму торговли – в стационарных или внестационарных торговых объектах, в том числе на ярмарках, выставках, развозная или разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов, иные формы торговли;
- способ торговли – с использованием или без использования торговых объектов;
- порядок и условия осуществления торговой деятельности, в том числе приемы и способы, с помощью которых продаются товары;
- способы доведения до покупателей информации о продавце, о предлагаемых для продажи товарах;
- условия заключения договоров купли-продажи товаров. › |
› | Правовые основы заключения договоров купли-продажи предусмотрены в главе 30 Гражданского кодекса РФ.
Деятельность организации, направленную на повышение спроса, увеличение объемов продаж, привлечение и поощрение постоянных покупателей, осуществляемую путем предоставления скидок по тем или иным программам, проводимым совместно с банками, также можно рассматривать как часть деятельности в сфере розничной торговли. Если плательщик ЕНВД, кроме деятельности в сфере розничной торговли, не осуществляет иных видов деятельности, то доход в виде возмещения (вознаграждения), полученного от банка в счет продажи покупателям товаров в кредит со скидками, следует признавать частью дохода именно от розницы ( письмо Минфина России от 25 октября 2012 г. № 03-11-06/3/73 ).
Могут возникнуть проблемы
В письме № 03-11-06/3/73 чиновники отметили, что не рассматривают конкретные хозяйственные ситуации. Но почему это было упомянуто в конце ответа, а не в его начале? Означает ли это, что дан общий ответ, а в отношении конкретного вопроса, заданного в письме, так ничего и не ясно?
Кроме того, в своем ответе финансисты ссылаются на статью 488 и пункт 3 статьи 500 Гражданского кодекса РФ. А там сказано следующее. В случае когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, оговоренный договором. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи. С момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца.
Однако рассматриваемая ситуация не совсем подходит под эту статью. Ведь фирма не предоставляет кредит покупателю. Она сразу получает средства от банка, а договор кредита заключают покупатель и банк. Фирма дает покупателю скидку, которую компенсирует банк. Получается, что с этой точки зрения в Минфине России ситуацию не рассматривали. К сожалению, не будет ничего удивительного, если чиновники передумают и, например, заявят, что полученные от банка суммы – это вознаграждение компании за услуги по привлечению клиентов, оказанные банку, и к розничной торговли отношения не имеют. И тогда полученная сумма уже не подпадает под ЕНВД.
Если фирма на «упрощенке»
А что произошло бы, если бы подобная схема действовала в отношении торговой компании, применяющей «упрощенку»? В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ при «упрощенке» учитываются доходы от реализации в порядке, установленном в статье 249 Налогового кодекса РФ. › |
› | Объект налогообложения при «упрощенке» («доходы» или «доходы минус расходы») выбирает сама фирма.
При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом – кассовый метод. Основание – пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Поэтому при определении налоговой базы доходы от реализации учитываются за вычетом предоставленных скидок, так как при расчете налога можно учитывать только фактически оплаченные товары ( письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-11/162 ).
Что касается суммы полученной компенсации, то, по нашему мнению, она должна быть включена в состав внереализационных доходов продавца (ст. 346.15 и 250 Налогового кодекса РФ).
Важно запомнить
Если организация на ЕНВД получает от банка вознаграждение за продажу товаров в кредит, эту сумму следует включить в расчет «вмененного» налога.
П.В. Яковенко,
аудитор
Журнал «Учет в торговле», № 2, февраль 2013
2.Статья: Если «вмененщик» начал вести вид деятельности, не подпадающий под уплату ЕНВД
Финансовое ведомство в письме от 19.03.2012 № 03-11-11/91 разъяснило, в каком порядке «вмененщик» может перейти на УСН, если в течение года он начнет заниматься иными видами деятельности.
Так, порядок перехода на упрощенную систему налогообложения установлен главой 26.2 НК РФ.
В пункте 1 статьи 346.13 НК РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ.
В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
До перехода на УСН налогообложение полученных доходов следует производить в рамках общего режима налогообложения.
Журнал «Вмененка», № 5, май 2012
3. Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через объекты, не имеющие торговых залов
Применение ЕНВД допускается в отношении деятельности по розничной реализации товаров через объекты, не имеющие торговых залов. Такие объекты могут относиться как к стационарной торговой сети (ярмарки, торговые комплексы, стационарные торговые автоматы, киоски и другие аналогичные объекты), так и к нестационарной (палатки, прилавки, ларьки, контейнеры, боксы, другие аналогичные объекты). Такое правило установлено подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
05.02.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2