Стандартный налоговый вычет в двойном размере, можно получить, если один из родителей отказался в пользу другого родителя. Отказавшийся от налогового вычета родитель должен написать заявление об отказе в двух экземплярах в произвольной форме, приложив к заявлению подтверждающие документы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если его родители разведены и в повторные браки не вступали.
Каждому из родителей (в т. ч. разведенным), которые участвуют в содержании ребенка, стандартный налоговый вычет предоставляйте в размере:
- 1400 руб. в месяц – на первого ребенка;
- 1400 руб. в месяц – на второго ребенка;
- 3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
- 3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором, интерном).
Вычеты предоставляйте до того месяца, в котором доход родителя, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Такой порядок предусмотрен положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Форма и степень участия каждого из разведенных родителей в содержании ребенка для целей применения вычета по НДФЛ налоговым законодательством не определены. При этом из письма Минфина России от 30 мая 2011 г. № 03-04-06/1-125 следует, что разведенный родитель вправе получить стандартный вычет на ребенка, если представит налоговому агенту:
- письменное заявление;
- свидетельство о рождении ребенка (в котором он указан в качестве одного из родителей);
- свидетельство о расторжении брака;
- исполнительный лист (постановление суда) или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;
- документы, подтверждающие уплату алиментов.
Двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Разведенные родители под это определение не подпадают (письмо Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443). Однако если один из родителей отказывается от вычета на ребенка, то второму родителю вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для этого сотрудник должен подать соответствующие документы.*
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Ситуация: как оформить отказ одного из родителей (приемных родителей) от налогового вычета на ребенка в пользу другого родителя
Отказавшийся от налогового вычета родитель должен написать заявление об отказе в двух экземплярах в произвольной форме, приложив к заявлению подтверждающие документы.*
Каждый из родителей (приемных родителей) имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка при условии, что оба родителя участвуют в содержании детей. Вычеты предоставляйте в размере:
- 1400 руб. в месяц – на первого ребенка;
- 1400 руб. в месяц – на второго ребенка;
- 3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
- 3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором, интерном).
При этом вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых сумма доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, у каждого из родителей не превысит 280 000 руб.
Если один из родителей письменно откажется от вычетов на детей в пользу другого родителя, второй родитель сможет пользоваться вычетами в двойном размере.
Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Из буквального толкования этой нормы следует только то, что основанием для предоставления двойного налогового вычета одному из родителей является письменное заявление второго родителя об отказе от вычета. Ни порядок подачи такого заявления, ни обязанность по оформлению дополнительных документов главой 23 Налогового кодекса РФ не установлены.*
В письме от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636 ФНС России разъяснила, что налоговый агент, который будет предоставлять вычет в двойном размере одному из родителей (своему сотруднику), должен располагать:
- заявлением своего сотрудника о предоставлении ему двойного вычета;
- заявлением от второго родителя, отказавшегося от вычета в пользу первого родителя (сотрудника налогового агента), с указанием персональных данных этого родителя и реквизитов свидетельства о рождении ребенка.
Однако на практике для обоснованного предоставления двойного вычета этих двух заявлений недостаточно.
Во-первых, отказаться от вычетов может только тот родитель, который имеет на них право.
Право на получение вычетов обусловлено:
- наличием у родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;
- участием в содержании ребенка.
При соблюдении этих условий родитель вправе получать вычет до того месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб. После этого право на налоговый вычет теряется.
Во-вторых, стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого конкретного ребенка. Законодательство не запрещает родителям распределять эти вычеты между собой. Например, при наличии в семье двоих детей отец может отказаться от вычета на первого ребенка и получать двойной вычет на второго, а мать – наоборот, отказаться от вычета на второго ребенка, а на первого ребенка получать двойной вычет.
В-третьих, предоставление вычета на ребенка в двойном размере второму родителю невозможно, если первый родитель продолжает пользоваться вычетом на того же ребенка.
Таким образом, налоговому агенту, который будет предоставлять двойной вычет второму родителю, необходимо иметь сведения о том:
- что первый родитель правомерно отказался от вычета;
- на кого из детей второй родитель получает право на вычет в двойном размере;
- что первый родитель не получает вычет на этих же детей у другого налогового агента.
Поступление этих сведений будет обеспечено, если переход права на стандартный вычет от одного родителя к другому оформить в следующем порядке.
1. Родитель, который намерен отказаться от своего вычета на ребенка (детей), подает своему налоговому агенту заявление об отказе в двух экземплярах в произвольной форме.
В заявлении должно быть указано:
- наименование налогового агента;
- фамилия, имя, отчество, адрес сотрудника, который отказывается от вычетов;
- фамилия, имя, отчество ребенка (детей), от вычетов на которого (которых) сотрудник отказывается;
- фамилия, имя, отчество, адрес второго родителя, в пользу которого сотрудник отказывается от вычетов;
- месяц, с которого сотрудник отказывается от вычетов.
Один экземпляр этого заявления остается в бухгалтерии у налогового агента родителя, отказавшегося от вычета, и служит основанием для того, чтобы предоставление вычетов этому родителю прекратилось. На втором экземпляре налоговый агент делает отметку о том, что заявление получено, и возвращает его сотруднику.
Кроме того, бухгалтерия налогового агента родителя, отказывающегося от вычета, ежемесячно должна выдавать ему справки, подтверждающие его право на вычет. Эти справки должны свидетельствовать о том:
- что в текущем месяце родитель, отказывающийся от вычета, имел право на получение доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;
- что сумма таких доходов нарастающим итогом с начала года не превысила 280 000 руб.
Начиная с месяца, в котором сумма доходов превысит 280 000 руб., родитель теряет право на вычет. Следовательно, с этого же месяца он теряет право и на отказ от вычета в пользу второго родителя.
В качестве образца для составления ежемесячных справок можно использовать типовую форму 2-НДФЛ.
2. Родитель, отказавшийся от налогового вычета, подает налоговому агенту второго родителя заявление в произвольной форме. В заявлении должно быть указано:
- наименование налогового агента, который будет предоставлять двойной вычет;
- фамилия, имя, отчество, адрес, ИНН (при наличии) родителя, который отказывается от вычета;
- фамилия, имя, отчество ребенка (детей), от вычетов на которого (которых) родитель отказался;
- реквизиты свидетельства о рождении ребенка (детей);
- фамилия, имя, отчество, адрес второго родителя, которому передается право на вычет;
- месяц, с которого родитель отказался от вычета.
К заявлению нужно приложить:
- второй экземпляр заявления об отказе от вычета (с отметкой налогового агента родителя, отказавшегося от вычета);
- справку, подтверждающую право на вычет (такие справки должны передаваться налоговому агенту второго родителя ежемесячно);
- копию свидетельства о рождении ребенка (детей);
- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка (если родители не состоят в браке);
- копию паспорта, с отметкой о регистрации брака (копию свидетельства о регистрации брака);
- другие документы, подтверждающие право на вычет (например, справку жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем, не состоящим в браке).
3. Второй родитель подает своему налоговому агенту заявление в произвольной форме о предоставлении двойного вычета. В нем должно быть указано:
- наименование налогового агента;
- фамилия, имя, отчество, адрес родителя, который будет получать вычет в двойном размере;
- фамилия, имя, отчество ребенка (детей), на которых родитель будет получать вычет в двойном размере;
- фамилия, имя, отчество, адрес второго родителя, который отказался от вычета;
- месяц, с которого родитель будет получать вычет.
Предложенный порядок действий соответствует налоговому законодательству и разъяснениям, которые приведены в письмах Минфина России от 21 марта 2012 г. № 03-04-05/8-341, от 1 сентября 2011 г. № 03-04-05/1-624, от 30 июля 2009 г. № 03-04-06-01/199, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/183 и ФНС России от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636, от 11 марта 2009 г. № 3-5-04/255.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России