Поскольку договором на арендатора возложена обязанность проводить текущий ремонт за счет собственных средств, то выставлять счет арендодателю не нужно. Арендная плата на стоимость ремонта уменьшена не будет. Арендатор вправе учесть данные расходы при расчете налога на прибыль.
Расходы на ремонт, не возмещаемые арендодателем, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль затраты на ремонт основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ).
Затраты на ремонт объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте, так как они не являются экономически обоснованными, то есть связанными с производственной деятельностью организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Момент признания расходов
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).* Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены (составления акта о замене запчасти), а зарплату сотрудников – в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, при выполнении ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы (подп. 1 п. 3 ст. 273 и п. 5 ст. 254 НК РФ), но и оплачены поставщику.
Для равномерного признания расходов на ремонт основных средств организация может создать резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Подробнее об этом см. Как создать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете, Как использовать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете.
Ремонт арендованных ОС
Расходы на ремонт арендуемых основных средств учитывайте, если:
- арендодателем является сторонняя организация;
- согласно договору аренды организация обязана проводить ремонт за свой счет.*
Это следует из пункта 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ и статьи 616 Гражданского кодекса РФ.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как заключить договор аренды
Ремонт и содержание арендованного имущества
Во время действия договора аренды может появиться необходимость ремонта арендованного имущества. Обязанности по ремонту распределяются следующим образом. По общему правилу капитальный ремонт обязан проводить арендодатель. Арендатор проводит текущий ремонт, поддерживает имущество в исправном состоянии и несет расходы на его содержание. Однако стороны имеют право распределить обязанности и по-другому. Такое условие следует прописать в договоре.*
Когда в договоре не указан срок проведения ремонта или ремонт вызван неотложной необходимостью, то он должен быть сделан в разумные сроки. Понятие «разумный срок» не определено в законодательстве. Под разумным сроком обычно понимается срок, необходимый для выполнения обязательства. Как правило, продолжительность данного срока определяется в каждом конкретном случае и согласовывается сторонами договора. При разногласии сторон продолжительность «разумного срока» определяет суд (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 октября 2005 г. № А52-1425/2005/1).
Если арендодатель не выполнит своей обязанности по ремонту, то у арендатора появляется право:
- отремонтировать арендуемое имущество самостоятельно, после чего стоимость ремонта можно взыскать с арендодателя или зачесть ее в счет арендной платы;
- потребовать соразмерного уменьшения арендной платы;
- потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
Такие правила установлены статьей 616 Гражданского кодекса РФ.
Помимо ремонта стороны сделки вправе проводить улучшения арендованного имущества. Улучшения могут быть отделимыми инеотделимыми.
В общем случае произведенные арендатором отделимые улучшения являются его собственностью, неотделимые улучшения принадлежат арендодателю (поскольку они неразрывно связаны с объектом аренды). Если неотделимые улучшения проведены арендатором с согласия арендодателя, то последний компенсирует их (если другого не предусмотрено договором). В противном случае расходы арендатора возмещению не подлежат (исключение – аренда предприятия – ст. 662 ГК РФ).
Такие положения содержит статья 623 Гражданского кодекса РФ.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Статья: Затраты на ремонт можно учесть
Письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-03-06/2/5
Затраты, вложенные арендатором в улучшение арендованных основных средств, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в виде амортизации или как расходы, связанные с проведением ремонта амортизируемых арендованных основных средств. Невозмещаемые расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором, признаются для исчисления прибыли в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Законодательство не запрещает совмещать две и более функции одному лицу. Но отражение операций при совмещении генподрядчиком нескольких функций вызывает трудности у бухгалтеров. Разобраться в некоторых сложных вопросах поможет статья «Совмещении функций генподрядчиком».
Журнал «Учет в строительстве» № 3, март 2012