Вопрос: Подход налоговиков понятен. Но нас интересует конкретная ситуация, когда а) квартальный лимит не установлен; б) водопотребление носит явно сезонный характер; в) годовой лимит в целом не превышен.А как в таком случае быть с судебной практикой, которая имеет несколько иной подход. В выводах ВАС РФ, в частности, отмечается: «Удовлетворяя требования предприятия, суды исходили из того, что пункт 2 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения квартальных лимитов может быть применен только в случае превышения водопользователем установленных в лицензии годовых лимитов забора воды, то есть к налогоплательщику не может быть применена штрафная пятикратная налоговая ставка за превышение определенного расчетным путем квартального лимита при отсутствии превышения установленного лицензией годового лимита».(определение ВАС РФ от 25.04.2008 г. N 5251/08)«Исходя из установленных в ходе рассмотрения дела фактических обстоятельств, суды посчитали, что пункт 2 статьи 333.12 Кодекса в части определения квартальных лимитов в данном случае мог быть применен только в случае превышения водопользователем годовых лимитов забора воды, установленных в лицензии. С учетом сезонного характера деятельности общества водопотребление может быть неравномерным, при этом согласно условиям лицензии должен соблюдаться годовой лимит водопотребления. Поквартальное распределение лицензия в этом случае не предполагает.»(определение ВАС РФ от 25.12.2009 г. N ВАС-17284/09)Насколько актуальна приведенная судебная практика в настоящее время, ведь, по сути, норма, устанавливающая условия применения 5-кратной ставки не претерпела изменений.
Ответ: Данная судебная практика в настоящий момент уже не актуальна, поскольку содержит выводы судов на норме, которая претерпела изменение.
Согласно положениям п. 2 ст. 333.12 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» при добыче подземных вод сверх установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год) в расчете за налоговый период налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи с учетом коэффициентов, установленных пунктом 1.1 настоящей статьи.
В случае отсутствия у налогоплательщика установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год) в расчете по кварталам квартальные значения определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового объема.
В случае утверждения налогоплательщику разрешенного водоотбора в сутки и отсутствия у налогоплательщика установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в расчете по кварталам разрешенный водоотбор за налоговый период - квартал определяется расчетно как произведение утвержденного разрешенного водоотбора в сутки и количества календарных дней в налоговом периоде. Об этом п. 2 Письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/721@.
В случае превышения лимита водоотбора за конкретный налоговый период
факт отсутствия превышения годового лимита забора воды в целях применения пятикратной ставки водного налога в отношении конкретного налогового периода в данной ситуации не имеет значения.
В запросе сказано, что максимально разрешенный годовой водоотбор подземных вод 24,0 тыс. куб.м при среднесуточном водоотборе в разрезе года составляющем 65,75 куб.м /сут.
Для получения вышеуказанной лицензии организацией был утвержден и согласован с органом минэкологии и природных ресурсов субъекта РФ расчет нормативного водопотребления.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Эксперт на этом основании делает вывод о том, что в таком случае у организации определен водоотбора в расчете по кварталам.
Из уточнения к запросу следует, что норматив подопотрбеления не относится к условиям суточного водоотбора (указано, что квартальный лимит не установлен).
В этом случае применяются положения письма ФНС России о расчете водного налога по суточному нормативу водоотбора и количества дней в налоговом периоде.
Рекомендуем Вам сделать официальный запрос в Минфин России. Финансисты по нему не давали официального ответа