Чтобы организовать контроль за получением призов, можно вести ведомость их выдачи. Организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, признается налоговым агентом в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу. То есть она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Если организация не может удержать налог с физлица (в силу объективных причин), она обязана письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета. Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства. Однако при выдаче недорогих призов физлицам (если их стоимость не превышает 4000 руб. в расчете на год) организация не признается налоговым агентом по НДФЛ. Значит, она не обязана представлять налоговикам сведения о таких доходах физлиц.
Родители являются законными представителями своих несовершеннолетних детей и выступают в защиту их прав и интересов (п. 1 ст. 64, п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ). Поэтому от имени несовершеннолетнего ребенка до 18 лет заплатить НДФЛ должен его законный представитель.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Налог с выигрыша физлица
А.Н. Симонова, аудитор
* Письмо Минфина России от 22 марта 2012 г. № 03-04-05/9-359.
Ставка налога на доходы физлиц
Как указано в пункте 3 статьи 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 138-ФЗ «О лотереях», лотерея в зависимости от способа формирования призового фонда бывает двух видов:
1) лотерея, право на участие в которой связано с внесением платы, за счет которой формируется призовой фонд;
2) лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи (стимулирующая лотерея).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней применяются положения пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Иначе говоря, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в отношении выигрышей в такой лотерее (в части превышения 4000 руб. в расчете на год) применяется в размере 35 процентов. Она установлена в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг.
Порядок уплаты налога
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу. То есть они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.*
Причем, согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов человека при их фактической выплате.
Следовательно, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента (турфирму).
Но если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.
Если турфирма не может удержать налог с физлица (в силу объективных причин), она обязана письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета. Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства.* Такая норма закреплена в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
В этом случае, учитывая положения подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ, физлицо должно самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физлиц с дохода в виде стоимости полученного выигрыша, превышающей 4000 руб.*
Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 22 марта 2012 г. № 03-04-05/9-359 и от 15 марта 2012 г. № 03-04-05/9-305.
Журнал «Учет в туристической деятельности» № 5, Май 2012
2. Статья: Когда с призов налог не удерживается
Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-04-06/9-54
Финансисты отметили, что при выдаче недорогих призов и подарков физлицам (если их стоимость не превышает 4000 руб. в расчете на год) организация не признается налоговым агентом по НДФЛ. Значит, она не обязана представлять налоговикам сведения о таких доходах физлиц.*
Журнал «Учет в торговле» № 4, Апрель 2012
3. Рекомендация: Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику подарка. Организация применяет общую систему налогообложения
При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).*
НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:
- по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
- по стоимости, не включающей сумму налога.
В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:
НДС |
= |
Стоимость выданных подарков с учетом НДС |
– |
Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС |
? |
18/118 (10/110) |
Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом «входного» НДС.
Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:
НДС |
= |
Стоимость выданных подарков без НДС |
? |
18% (10%) |
«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653, от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сотрудников, если организация оплатила товары (работы, услуги) для их несовершеннолетних детей
Да, нужно.
Родители являются законными представителями своих несовершеннолетних детей и выступают в защиту их прав и интересов (п. 1 ст. 64, п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ). Оплата товаров (работ, услуг), которыми пользуются члены семьи сотрудника, находящиеся на его иждивении, рассматривается как доход самого сотрудника.* К таким доходам, в частности, относится полная или частичная оплата товаров, коммунальных услуг, питания, отдыха. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организация должна удержать НДФЛ из суммы, израсходованной на оплату услуг иждивенцам (в т. ч. детям) сотрудника. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 января 2007 г. № ГИ-8-04-41.
Из рекомендации «С каких выплат удерживать НДФЛ»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
5. Ситуация: как оформить списание материально-производственных запасов при выдаче сотруднику подарка
Общую стоимость ценностей, переданных в подарок сотрудникам (или их детям), спишите на основании первичных документов на их отпуск. Это могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (формы № М-15), приказы на отпуск и т. д. (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи.* Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.
Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса