Условия премирования руководителя организации должны быть предусмотрены в трудовом договоре. Определяя эти условия, учредители (участники, акционеры) должны установить: показатели, за выполнение которых руководителю положены премии; виды и размеры премий и вознаграждений; источники выплаты премий; порядок принятия решений о выплате премий руководителю. Разовые премии директору начисляйте:
либо на основании протокола общего собрания участников (акционеров); либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета. Передачу в счет премии материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и готовой продукции, отразите в учете следующим образом: Дебет 73 Кредит 91-1 – отражена реализация имущества сотруднику в счет премии; Дебет 70 Кредит 73 – отражена выдача премии работнику; Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 21...) – списана стоимость имущества, передаваемого в счет премии; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС; Дебет 02 Кредит 01 – списана амортизация по выбывшему имуществу. При налогообложении суммы премий важно четко разделять понятия «премии в натуральной форме» и «подарок». Если выплата премии в денежной форме предусмотрена внутренними документами организации, но по договоренности с сотрудником такая премия (ее часть) выдается в натуральной форме, то такие выплаты относите к премиям. В противном случае поощрение оформляйте как награждение сотрудника ценным подарком.
Со всей суммы премии, выданной в натуральной форме, удержите НДФЛ. На сумму премии, выданной в натуральной форме (независимо от того, предусмотрена выдача премии трудовым договором или нет), нужно начислить: взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование; взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
При расчете налога на прибыль сумму премии, выданную в натуральной форме, учитывайте в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении двух условий: премия предусмотрена трудовым договором; премия выплачена за трудовые показатели.
Премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (независимо от формы выплаты), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Такие выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат.
О боснование данной позиции приведено ниже в рекомендации Системы Главбух
1.Рекомендация: Как начислить и отразить в бухучете премию руководителю организации
Документальное оформление порядка премирования (mod = 186, id = 4449)
Условия премирования руководителя организации должны быть предусмотрены в трудовом договоре. Определяя эти условия, учредители (участники, акционеры) должны установить:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- показатели, за выполнение которых руководителю положены премии;
- виды и размеры премий и вознаграждений;
- источники выплаты премий;
- порядок принятия решений о выплате премий руководителю.
Кроме того, условия выплаты премий директору могут быть указаны в общем Положении о премировании сотрудников организации, коллективном договоре или другом локальном акте. Тогда расшифровывать их в трудовом договоре не обязательно. Достаточно дать ссылку на внутренний документ (письма Минфина России от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81).
Документальное оформление начисления премии
Разовые премии директору начисляйте:*
- либо на основании протокола общего собрания участников (акционеров);
- либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета;
- либо на основании решения единственного участника (акционера, которому принадлежат все голосующие акции) организации.
Внимание: подписывать приказ о начислении разовой премии самому себе наемный директор не вправе. Это противоречит части 2 статьи 135 и статье 191 Трудового кодекса РФ, которые требуют, чтобы решение о премировании сотрудника принимал работодатель.*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете выплату премии в натуральной форме
Выдача премии в виде материалов и ОС
Передачу в счет премии материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и готовой продукции, отразите в учете следующим образом:
Дебет 73 Кредит 91-1
– отражена реализация имущества сотруднику в счет премии;
Дебет 70 Кредит 73
– отражена выдача премии работнику;
Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 21...)
– списана стоимость имущества, передаваемого в счет премии;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет премии, облагается этим налогом);
Дебет 02 Кредит 01
– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 73, 70, 01, 10, 21, 91).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Рекомендация: Как учесть при налогообложении премию, выданную в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения
При налогообложении суммы премий важно четко разделять понятия «премии в натуральной форме» и «подарок». Если выплата премии в денежной форме предусмотрена внутренними документами организации, но по договоренности с сотрудником такая премия (ее часть) выдается в натуральной форме, то такие выплаты относите к премиям. В противном случае поощрение оформляйте как награждение сотрудника ценным подарком.*
НДФЛ и страховые взносы
Со всей суммы премии, выданной в натуральной форме, удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
На сумму премии, выданной в натуральной форме (независимо от того, предусмотрена выдача премии трудовым договором или нет), нужно начислить:*
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
При начислении страховых взносов облагаемую базу определяйте исходя из цены, согласованной сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
При расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость имущества, передаваемого в счет премии, включает в себя НДС. А при передаче в счет премии подакцизных товаров – и сумму акцизов. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ и части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму премии, выданную в натуральной форме, учитывайте в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении двух условий:*
- премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Производственные премии являются частью зарплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). О том, относится ли их выдача к объектам обложения НДС и налогом на прибыль, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении выдачу зарплаты в натуральной форме.
Премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (независимо от формы выплаты), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Такие выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Этой позиции придерживаются и сотрудники Минфина России (письмо от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5*).
Момент признания расходов
Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение – премии, выплачиваемые сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
При кассовом методе премии уменьшат налоговую прибыль в момент их выдачи сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премии организация платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).
Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса