На основании п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (в пределах установленного норматива) все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. При этом от НДФЛ (в пределах норм) освобождаются любые выплаты при увольнении. А именно – компенсации при увольнении, в том числе дополнительные компенсации сотрудникам за преждевременное увольнение, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства. Указанные выплаты не облагаются НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (его шестикратный размер для работников, которые уволены из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Т.о. выплачивая сотруднику дополнительную компенсацию за преждевременное увольнение, выходное пособие и среднемесячный заработок на период трудоустройства, НДФЛ необходимо удержать с суммы всех выплат превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы (по соглашению сторон). Выплата выходного пособия при увольнении предусмотрена трудовым договором
НДФЛ (с выплат в пределах норм) удерживать не нужно, а взносы на обязательное страхование нужно начислить.
По общему правилу не подлежат налогообложению (в пределах установленного норматива) все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 ст. 217 НК РФ).
По мнению специалистов контролирующих ведомств, нормы пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ применяются независимо от основания, по которому увольняется сотрудник. То есть выплаты при увольнении человека по любому основанию (например, по собственному желанию, в том числе и в связи с выходом на пенсию, по соглашению сторон трудового договора) не облагаются НДФЛ в пределах установленного норматива.
При этом от НДФЛ (в пределах норм) освобождаются любые выплаты при увольнении. А именно – компенсации при увольнении, в том числе дополнительные компенсации сотрудникам за преждевременное увольнение, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства.*
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2013 г. № 03-04-05/26273, от 6 марта 2013 г. № 03-04-06/6723,от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-236, от 11 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-489, от 10 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-105 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16533, от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293 (доведено до сведения налоговых инспекций).
При этом в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что выходное пособие при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон и т. п.) может рассматриваться как законодательно установленная выплата. Такой вывод основан на положениях части 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ. Данная норма разрешает организациям установить в коллективном или трудовом договоре основания для выплаты выходных пособий, прямо не предусмотренные законодательством.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Следует отметить, что ранее представители контролирующих ведомств придерживались иной позиции. Она заключалась в том, что выходное пособие при расторжении трудового договора по инициативе сотрудника (по соглашению сторон) не может считаться законодательно установленной выплатой. Поскольку Трудовой кодекс РФ не содержит требования о выплате выходного пособия при увольнении сотрудника по данным основаниям (ст. 80, 78 ТК РФ). Следовательно, указанные пособия (как и другие выплаты при увольнении, выплаченные сотрудникам по основаниям, не предусмотренным ТК РФ и иными законами) облагаются НДФЛ в полном объеме. Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/289, от 26 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/546, ФНС России от 20 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15323 и от 5 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10800. Указанные разъяснения были даны на основании норм налогового законодательства, действующих до 1 января 2012 года, когда предельный размер не облагаемых НДФЛ выплат при увольнении еще не был установлен Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, с учетом более поздних разъяснений контролирующих ведомств, выплачивая выходное пособие при расторжении трудового договора по инициативе сотрудника (или по соглашению сторон), НДФЛ (в пределах установленного норматива) не удерживайте.
Законодательно установленные выплаты, связанные с увольнением сотрудников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1, 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 1, 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Из разъяснений специалистов Минздравсоцразвития России следует, что выходное пособие при увольнении сотрудника по собственному желанию (по соглашению сторон) не считается выплатой, предусмотренной законодательством. Следовательно, с его суммы начислите:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Аналогичная позиция отражена в письме Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. № 1343-19.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Платить ли НДФЛ с дополнительных компенсаций при увольнении
НДФЛ не надо удерживать с любых выплат при увольнении, если они укладываются в трехкратный размер среднего месячного заработка.*
По общему правилу НДФЛ не облагаются все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 ст. 217 НК РФ). По мнению специалистов Минфина, нормы пункта 3 статьи 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому увольняется сотрудник. При этом от НДФЛ (в пределах норм) освобождаются любые выплаты при увольнении. А именно компенсации при увольнении, в том числе дополнительные, выходные пособия, средний месячный заработок на период трудоустройства.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 08.07.13 № 03-04-05/26273.*
Газета «Учет. Налоги. Право» № 27 30 июля – 5 августа 2013г.
3.Статья: Выплаты в связи с увольнением педагога. Нужно исчислять НДФЛ?
Специалисты главного финансового ведомства разъяснили, в каком случае компенсации, выплачиваемые работникам учреждения при увольнении, облагаются НДФЛ*.
* Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-04-06/9-53.
Суммы облагаются НДФЛ. Но не всегда
До недавнего времени все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагались налогом на доходы физических лиц. Однако данный порядок с начала года претерпел изменения. Правки были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. Теперь в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению сумма компенсационных выплат в связи с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю (его заместителям) и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (его шестикратный размер для работников, которые уволены из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).*
Также следует учесть еще один законодательный нюанс. Ведь в соответствии с З аконом РФ от 14 июля 1992 г. № 3297-1 за высвобождаемыми работниками организаций, расположенных в закрытом административно-территориальном образовании, на период трудоустройства (но не более чем на шесть месяцев) сохраняются средняя зарплата с учетом месячного выходного пособия и непрерывный трудовой стаж. Чиновники Минфина России в письме от 2 марта 2012 г. № 03-04-06/9-53 уточнили, что выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику при увольнении, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от налога на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка.
Суммы превышения указанного размера выплат облагаются налогом на доходы физлиц.
Журнал «Учет в сфере образования» № 5 Май 2012г.