Страхование предпринимательских рисков, так же как и страхование рисков гражданской ответственности и имущества (от его повреждения или утраты), относится к имущественному страхованию ( ст. 929 ГК РФ).
Затраты на добровольное имущественное страхование можно учесть при исчислении налога на прибыль, только если они включены в перечень видов, содержащийся в Налоговом кодексе (см. врезку ниже). Затраты по не указанным в НК РФ видам добровольного страхования в большинстве случаев не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При отсутствии прямых норм, позволяющих учесть расходы на страхование рисков при налогообложении прибыли, Минфин России зачастую отказывает организациям в их признании. Судебная практика, в которой бы налогоплательщики отстаивали возможность учета затрат на страхование риска ответственности в отсутствие прямого указания закона, практически отсутствует.
Страхование предпринимательских рисков всегда является исключительно добровольным делом страхователя. Соответственно применить подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, позволяющий уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по страхованию, обязательному в силу закона, к таким видам затрат невозможно.
В Вашем случае такие расходы лучше не учитывать, во избежание споров с проверяющими.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
Статья:
Какие расходы на страхование рисков можно признавать в налоговом учете, а какие нет
Когда добровольное страхование рисков вменяют компаниям в обязательном порядке? Как отразить в налоговом учете затраты по страхованию ответственности перед заказчиками? Как составить договор, чтобы расходы на страхование от простоя можно было признать?
В рамках своей деятельности многие компании сталкиваются с предпринимательскими рисками — неисполнением обязательств контрагентами, причинением вреда третьим лицам или их имуществу и т. п. В связи с этим на практике большое распространение получают договоры страхования рисков.*
Страхование предпринимательских рисков, так же как и страхование рисков гражданской ответственности и имущества (от его повреждения или утраты), относится к имущественному страхованию ( ст. 929 ГК РФ ). Причем оно может быть как обязательным, так и добровольным. От вида заключенного договора страхования зависит и порядок учета страховых премий в налоговом учете страхователя.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Статья 263 НК РФ без ограничений разрешает учитывать расходы на обязательное имущественное страхование, условия и порядок осуществления которых определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования ( п. 4 ст. 3 Закона об организации страхового дела в РФ от 27.11.92 № 4015-1 ). К таким условиям, в частности, относятся субъекты страхования, порядок определения страхового тарифа, а также срок и порядок уплаты страховой премии.*
Затраты на добровольное имущественное страхование можно учесть при исчислении налога на прибыль, только если они включены в перечень видов, содержащийся в Налоговом кодексе (см. врезку ниже). Затраты по не указанным в НК РФ видам добровольного страхования в большинстве случаев не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
ТАБЛИЦА. ВИДЫ СТРАХОВАНИЯ, РАСХОДЫ НА УПЛАТУ СТРАХОВЫХ ПРЕМИЙ ПО КОТОРЫМ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Вид страхования |
Норма, в силу которой данный вид страхования является обязательным |
Страхование ответственности оценщиков |
|
Страхование гражданской ответственности членов СРО, осуществляющих работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства |
Подпункт 10 пункта 3 статьи 55, статья 55.4Градостроительного кодекса |
Страхование ответственности владельцев опасных производственных объектов |
Статья 15 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ |
Страхование автогражданской ответственности владельцев транспортных средств |
Пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 25.04.02 № 40-ФЗ |
Страхование ответственности за причинение вреда по обязательствам, возникающим в результате аварии гидротехнического сооружения, которое должен осуществлять собственник или эксплуатирующая организация |
Статья 15 Федерального закона от 21.07.97 № 117-ФЗ |
Страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта, которое должен осуществлять туроператор |
Статья 4.1 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ |
Страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц в результате аварии на объекте топливно-энергетического комплекса, возникшей в связи с террористическим актом или диверсией |
Статья 15 Федерального закона от 21.07.11 № 256-ФЗ |
Страхование ответственности за нарушение договора о присоединении к торговой системе оптового рынка и иных договоров, заключенных им на оптовом рынке, которое должен осуществлять коммерческий оператор оптового рынка |
Пункт 3 статьи 18 Федерального закона от 26.03.03 № 35-ФЗ |
Страхование ответственности таможенных представителей, владельцев складов временного хранения и владельцев таможенных складов |
Пункт 2 статьи 13, подпункт 2 пункта 1 статьи 24 и подпункт 2 пункта 1 статьи 29 Таможенного кодекса Таможенного союза |
Страхование ответственности перевозчика |
Пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 14.06.12 № 67-ФЗ, статьи 323 , 334 и 336.6Кодекса торгового мореплавания, статьи131 , 133 и 134 Воздушного кодекса |
Если же, как указано в письме ведомства применительно к АЗС, регистрация актива в госреестре прекращена, страхование ответственности перестает быть обязательным. Следовательно, затраты на нее не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При отсутствии прямых норм, позволяющих учесть расходы на страхование рисков при налогообложении прибыли, Минфин России зачастую отказывает компаниям в их признании. Судебная практика, в которой бы налогоплательщики отстаивали возможность учета затрат на страхование риска ответственности в отсутствие прямого указания закона, практически отсутствует. Это говорит о том, что компании не решаются оспаривать позицию ведомства.*
В отличие от риска гражданской ответственности, страхование которого осуществляется в пользу лиц, которым может быть причинен вред, страхование предпринимательских рисков производится всегда в пользу самого страхователя (ст. 931 и 933 ГК РФ). К таким договорам можно отнести страхование рисков убытков:
— от невозврата кредита;
— неисполнения договора контрагентом;
— простоя в производственной деятельности;
— производственной аварии и т. д.
Страхование предпринимательских рисков всегда является исключительно добровольным делом страхователя. Соответственно применить подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, позволяющий уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по страхованию, обязательному в силу закона, к таким видам затрат невозможно.*
В статье 263 НК РФ указан вид страхования предпринимательского риска, затраты на который могут быть учтены, — страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских или политических рисков ( подп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ ). Возникает вопрос: может ли организация учесть при налогообложении прибыли расходы по договорам страхования прочих рисков, не поименованных в НК РФ?
Светлана Шарипкулова,
эксперт БСС «Система Главбух»