Обязательства и требования, выраженные в условных денежных единицах, не нужно пересчитывать на отчетную дату (последний день месяца). Суммовая разница образуется на дату погашения кредиторской задолженности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух» и статье журнала «Главбух», который Вы можете найти в закладке «Журнал».
1.Справочники:Сравнение налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и условных единицах
Вид актива (обязательства) Актив (обязательство) выражено в условных единицах
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Требование (обязательство) организации Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшем переоцениваются ежемесячно (или на дату погашения задолженности) с отнесением курсовой разницы в состав прочих доходов (расходов)* (п. 5, 7, 10 и13 ПБУ 3/2006) Определяется по курсу условной единицы, установленному сторонами, на дату возникновения требования (обязательства). В дальнейшем не переоценивается* (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272НК РФ, письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/190)
2.Статья: 3.3. Суммовые разницы
Суммовые разницы в налоговом учете возникают в случае, когда обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях*.
Вести учет суммовых разниц должны только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления. Налогоплательщики, которые применяют кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения, не учитывают суммовые разницы при расчете налога на прибыль (п. 5 ст. 273 НК РФ).
При передаче права собственности на товар (на выполненные работы, на оказанные услуги) возникает задолженность покупателя, выраженная в у. е. Эта задолженность пересчитывается в рубли по курсу условной единицы, установленному на дату перехода права собственности*.
Следует иметь в виду, что в налоговом учете суммовых разниц необходимо в договоре четко установить дату, на которую будет определяться цена товара (работы, услуги), а также порядок определения цены (курс ЦБ РФ, курс Банка России + 1% и т. п.).
Если на дату оплаты курс условной единицы меняется, то размер задолженности пересчитывается, а разница, возникающая при таком пересчете, является суммовой*.
Обратите внимание! Обязательства и требования, выраженные в условных денежных единицах, не нужно пересчитывать на отчетную дату (последний день месяца). Даже если курс условной единицы изменился* (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/190). В этом состоит отличие между бухгалтерским и налоговым учетом.
Суммовая разница признается доходом или расходом:*
у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 7 ст. 271 НК РФ);
у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав* (п. 9 ст. 272 НК РФ).
Суммовые разницы могут быть положительными и отрицательными. В первом случае суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а во втором случае – в состав внереализационных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем дата, установленная сторонами для определения цены договора. Так, например, если цена сделки определяется на момент оплаты, то в случае стопроцентной предоплаты суммовой разницы не возникает.
Библиотека журнала «Главбух». Все о суммовых и курсовых разницах
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени