1.В данной ситуации Вы делаете правильно. Многооборотная тара, приобретенная для использования в операциях с обязательным возвратом, не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (в частности, для перепродажи). Поэтому суммы НДС, предъявленные изготовителем (поставщиком) тары, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары.
2.Так как производится ремонт имущества, которые не предназначено для операций, облагаемых НДС, то принимать к вычету входной налог нельзя. Его нужно учесть в стоимости услуг.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: как начислить НДС при реализации продукции в многооборотной (возвратной) таре. Многооборотная тара учитывается по залоговым ценам
Ответ на этот вопрос зависит от того, возвращается ли продавцу многооборотная тара, в которой была отгружена продукция, или нет.
Если иное не предусмотрено договором поставки (купли-продажи), то многооборотная тара должна быть возвращена поставщику (ст. 517 ГК РФ). В качестве обеспечения возврата многооборотной тары поставщик может взимать с покупателя ее залоговую стоимость. Это условие должно быть прописано в договоре. Такой порядок предусмотрен пунктом 164 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
При закупке многооборотная тара, приобретенная для использования в операциях с обязательным возвратом, не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (в частности, для перепродажи). Поэтому суммы НДС, предъявленные изготовителем (поставщиком) тары, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары.* Если покупатель возвращает многооборотную тару, в которой ему была отгружена продукция, то сумма залога не увеличивает налоговую базу по НДС. В этом случае залог возвращается и реализации тары не происходит. Такой вывод следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пункта 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 30 апреля 2013 г. № 03-07-11/15419, от 29 декабря 2012 г. № 03-07-11/566 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 октября 2009 г. № А28-753/2009-13/21).
Если тара, отгруженная покупателю по залоговым ценам, продавцу не возвращается, то залоговая сумма остается у продавца, а право собственности на тару переходит к покупателю. Следовательно, происходит реализация и поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Порядок расчета налога при такой реализации законодательно не урегулирован. В частных разъяснениях представители налоговой службы рекомендуют поступать так. Если тара реализована по залоговой стоимости с учетом НДС (это должно быть указано в договоре), то сумму налога рассчитайте по ставке 18/118 процентов. Если залоговая стоимость установлена без НДС, то применяется налоговая ставка 18 процентов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
На реализованную тару нужно оформить счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 169 НК РФ). Первый передайте покупателю, а второй оставьте у себя и зарегистрируйте в книге продаж. В том же квартале сумму НДС, предъявленную изготовителем (поставщиком) тары, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 171 НК РФ). Предварительно ее нужно выделить из фактической стоимости тары с помощью сторнирующих проводок. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг)
ОСНО
При применении общей системы налогообложения необходимость включения входного НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от того, использует ли организация освобождение от уплаты НДС.
Если организация использует освобождение, то все входные суммы НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если организация платит НДС (т. е. не использует освобождение), руководствуйтесь следующими правилами.
Входные суммы НДС учитывайте в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС. К ним относятся:
- операции, которые освобождены от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- операции, местом реализации которых не является Россия (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- операции, которые не являются объектом обложения НДС (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).*
Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения облагаемых НДС операций, то входные суммы НДС принимайте к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
12.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.