Если период, в котором безнадежная дебиторская задолженность должна быть списана, пропущен, её можно списать в текущем периоде.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия и статьях журнала «Главбух»
1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности
Списание задолженности
В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:
· после истечения срока исковой давности;
· в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации.
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.
Документальное оформление
Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).
Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации и бухгалтерская справка, на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.*
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.
К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:
· договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
· товарные накладные;
· акты выполненных работ (оказанных услуг);
· акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.*
Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060959.
Бухучет
Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо отнесите на финансовый результат деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».* Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).*
Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)*
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.
Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности. Организация не создает резерв по сомнительным долгам
В январе 2010 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 18 февраля 2010 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 19 февраля 2010 года и истекает 19 февраля 2013 года. 28 февраля 2013 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.
Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
28 февраля 2013 года в учете организации сделаны записи:
Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;
Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.
Сумма задолженности будет отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет, то есть до февраля 2018 года включительно. После этого бухгалтер «Гермеса» вправе ее списать.
Включение в расходы
Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе.* Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает. При списании такой задолженности в бухучете нужно будет отразить постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания безнадежной дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам не создается. Организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом
В январе 2010 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» по договору поставки отгрузило ЗАО «Альфа» материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По договору «Альфа» должна была оплатить материалы 18 февраля 2010 года. В установленный срок оплата «Гермесу» не поступила. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 19 февраля 2010 года и истекает 19 февраля 2013 года. 28 февраля 2013 года бухгалтер «Гермеса» провел инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании результатов инвентаризации руководитель «Гермеса» издал приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.
Учетной политикой «Гермеса» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
28 февраля 2013 года в учете организации сделаны записи:
Дебет 91-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность;
Дебет 007
– 118 000 руб. – принята к забалансовому учету списанная дебиторская задолженность.
При расчете налога на прибыль сумма списанной дебиторской задолженности не учитывается. В бухучете возникает постоянная разница, с которой рассчитывается постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 23 600 руб. (118 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с безнадежной дебиторской задолженности, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
ОСНО: НДС
Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС.* Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517, от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596).
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья:Коротко о других изменениях
Для кого
Что изменилось
Документ
Для всех налогоплательщиков
Выплачивая работнику матпомощь при рождении ребенка, надо проверить, не получал ли такую же выплату второй родитель. Ведь такая матпомощь не облагается НДФЛ в пределах 50 000 руб. Причем этот лимит — общий для обоих родителей. То есть полностью рассчитывать на такую сумму может либо один их них, либо они могут распределить ее между собой
Письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-04-06/8-346
В ФНС России разъяснили: если инспекторы пропустили все законные сроки по взысканию недоимки, то начислять пени они уже не вправе. Напомним, что принудительно взыскать налог за счет денежных средств компании ревизоры вправе в течение двух месяцев после того, как истек срок, установленный ими в требовании об уплате. А за счет имущества — в течение года с того же момента
Информация ФНС России «Некоторые вопросы, связанные с взысканием налоговой задолженности»
Для плательщиков налога на прибыль
Безнадежную дебиторскую задолженность можно списать в налоговом учете, даже если три года исковой давности давно истекли. Скажем, бухгалтер обнаружил долг контрагента пятилетней давности. При этом корректировать прибыль прошлых лет не придется, достаточно учесть списанную задолженность в текущем периоде
Письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/127*
Для плательщиков НДС
Сумму НДС по полученным авансам, списанным по истечении срока исковой давности (трех лет), включать в налоговые расходы нельзя. Кодексом это не предусмотрено
Письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/635
Для тех, кто решил формировать в налоговом учете резерв на отпуска
Проценты отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков можно рассчитывать отдельно по каждому подразделению компании. Но сам резерв надо формировать по организации в целом. Кстати, ежемесячный процент отчислений в такой резерв надо закрепить в учетной политике на текущий год
Письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/632
Для предпринимателей, выбирающих патентную систему налогообложения
Чтобы получить патент в 2013 году, заявление об этом можно подать по форме, рекомендованной налоговиками. Напомним, что перейти на такую систему можно с любого месяца. При этом патент может действовать до конца 2013 года
Письмо ФНС России от 30 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/20217@
Журнал «Главбух», № 1, январь 2013
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени