За неприменение ПБУ 18/02 по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа от 2000 до 3000 руб. (статья 15.11 КоАП РФ). Арбитражная практика по вопросу обязательности применения ПБУ 18/02 на данный момент не сложилась.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как организовать ведение бухучета
Ответственность за нарушение правил ведения бухучета
Внимание: грубое нарушение правил ведения бухучета является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая, административная ответственность.
В налоговом законодательстве грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два и более раза в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций. Ответственность за него предусмотрена статьей 120Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
По Кодексу РФ об административных правонарушениях грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности признается:
искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение порядка и сроков хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1,ст. 15.11 КоАП РФ).*
Основные правила бухучета
Организация обязана вести бухучет:
в рублях;
непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения своей деятельности в результате ликвидации (реорганизации);
с отражением всех объектов бухучета в регистрах бухучета без пропусков и изъятий;
с использованием метода двойной записи (если иное не установлено федеральными стандартами).
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 6, пунктами 2 и 3 статьи 10, пунктом 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Организации должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ряда нормативных документов. Так, при ведении бухучета нужно руководствоваться:
федеральными и отраслевыми стандартами. До их утверждения следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухучета, утвержденные до 1 января 2013 года (ч. 1 ст. 30 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом указанные документы применяются в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (информация Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012);
положениями по бухучету (субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не следовать ПБУ 18/02,* ПБУ 2/2008, ПБУ 16/02 и ПБУ 8/2010 организации, не публикующие бухгалтерскую отчетность, могут не применять ПБУ 11/2008);
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Ответственность за неприменение ПБУ 18/02
У некоторых организаций в учетной политике есть такое положение: «С учетом требования рациональности компания не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"». Соответственно, бухгалтерия не отражает в учете постоянные и временные разницы. Между тем в пункте 2 названного ПБУ сказано, что не применять его могут только малые и некоммерческие предприятия. Для остальных компаний исключений нет. То есть за неприменение ПБУ 18/02 возможны санкции. Но какие? Давайте подробно остановимся на этом вопросе.
Если организация должна применять, но не применяет ПБУ 18/02, то это никак не сказывается на ее платежах в бюджет. В этой связи отпадают все нормы Налогового кодекса РФ, предусматривающие штрафы за неуплату или неполную уплату налогов.*
Остается статья 120 кодекса, в которой прописана ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Размер штрафа составляет 10 000 руб., если нарушение совершено в рамках одного налогового периода. И 30 000 руб. – если компания не выполняла требования ПБУ больше года.
При этом оштрафовать компанию за грубое нарушение правил учета могут, если:
в организации нет первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;
предприятие систематически (два раза и более в течение календарного года) несвоевременно или неправильно отражает на счетах бухучета и в отчетности хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения.
Как видим, перечень нарушений закрытый. При этом отражение некой разницы между показателями бухгалтерского и налогового учетов вряд ли можно назвать хозяйственной операцией. Делаем вывод: на эту статью инспекторы, применяя штраф, ссылаться не вправе. Хотя на практике, конечно, могут попытаться.*
Есть еще административный штраф по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Он составляет от 2000 до 3000 руб. и грозит не самой компании, а ее руководителям. Этот штраф также предусмотрен за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Но тут под грубым нарушением понимается:
либо искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
либо искажение суммы в любой статье (строке) отчетности не менее чем на те же 10 процентов.
От того, применяет компания ПБУ 18/02 или нет, сумма налогов никак не зависит. Поэтому у проверяющих остается только один повод для штрафа – искажение любой статьи бухотчетности. Но чтобы определить, превышает ли эта неточность 10 процентов, ревизорам придется самим выявить точные суммы всех разниц. Маловероятно, что они займутся такими кропотливыми расчетами.
Заметим, что какой-либо арбитражной практики по данному вопросу нет. Однако, если вы не хотите вступать в ненужные препирательства с налоговой, а также для вас важно иметь безупречное аудиторское заключение, требования ПБУ 18/02 лучше учесть.*
Библиотека журнала «Главбух». Запутанное ПБУ 18/02 в простых таблицах и наглядных примерах
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени