С 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Законом №206-ФЗ не конкретизировано, к каким основным средствам применяются новые нормы. Поэтому можно сделать вывод, что их действие распространяется и на те основные средства, которые приобрели и приняли к учету еще до начала 2013 года, но так и не начали амортизировать, так как не были поданы документы на госрегистрацию прав на них. Подробный порядок расчета амортизации в налоговом учете приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip-версия.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как начислять амортизацию в налоговом учете
Способы начисления
В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору организации:
линейным;
нелинейным.
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения.*
С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения.
Совмещать два метода начисления амортизации можно лишь в том случае, если у организации есть здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы). По таким объектам амортизацию можно начислять только линейным методом. В отношении других основных средств организация вправе применять нелинейный метод.
Об этом сказано в пунктах 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Линейный метод
При применении линейного метода амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. Подробнее об этом см.:
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете;*
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете.
Нелинейный метод
При нелинейном методе амортизацию начисляйте по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)). Подробнее об этом см:
Как рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом в налоговом учете;*
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете.
С какого момента начислять
Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. С 2013 года этот порядок распространяется и на объекты недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации. Включать такие объекты в состав соответствующей амортизационной группы нужно с момента их ввода в эксплуатацию независимо от факта подачи документов на госрегистрацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья:Как очередные поправки по налогу на прибыль отразятся на работе компаний в 2013 году
Начало начисления амортизации по ОС больше не зависит от факта подачи документов на государственную регистрацию прав на них
С 2013 года на основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, распространен общий порядок определения даты, с которой начинается начисление амортизации. В частности, в пункте 4 статьи 259 НК РФ теперь уточнено, что и по таким ОС амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этих объектов в эксплуатацию. Дата подачи документов на госрегистрацию прав на объект ОС или дата такой регистрации значения больше не имеет.
Кроме того, с 1 января 2013 года отменен пункт 11 статьи 258 НК РФ. В нем было установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на их регистрацию.
Более того, в Законе № 206-ФЗ не конкретизировано, к каким основным средствам применяются новые нормы. Поэтому можно сделать вывод, что их действие распространяется и на те основные средства, которые приобрели и приняли к учету еще до начала 2013 года, но так и не начали амортизировать, так как не были поданы документы на госрегистрацию прав на них.*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 1-2, ЯНВАРЬ 2013
А. С. Зырянова
юрист налоговой практики юридической фирмы Sameta
Е. В. Новичихин
старший юрист налоговой практики юридической компании Sameta
3. Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете
В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящих в восьмую-десятую амортизационные группы), линейный метод применяйте в обязательном порядке (п. 3 ст. 259 НК РФ).
По основным средствам, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Формула начисления
При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).
При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:
Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. ? 100%
Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:
Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации ? Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства*
Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете
Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.
Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.
Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1 : 25 мес. ? 100% = 4%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
45 000 руб. ? 4% = 1800 руб.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом в налоговом учете
Объект амортизации
С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией.
Организация может применять нелинейный метод начисления амортизации ко всем основным средствам за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящих в восьмую–десятую амортизационные группы). По этим объектам амортизацию можно начислять только линейным методом.* Это следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
С уважением,
Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени